Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2008 по делу N А40-4580/08-127-19 Требования о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении НДС по приобретенным и оплаченным товарам, использованным в качестве экспортной продукции, удовлетворены, поскольку налогоплательщик документально подтвердил правомерность применения ставки 0 процентов и право на вычет.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫИменем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 4 апреля 2008 г. по делу N А40-4580/08-127-19
Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2008 года
Полный текст решения изготовлен 04 апреля 2008 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
судьи К.
при ведении протокола судебного заседания судьей К.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “Силд Эйр“
к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве
о признании недействительными ненормативных правовых актов ИФНС, обязании возместить НДС в размере 90 291 рублей путем зачета в счет уплаты будущих платежей
при участии: от заявителя - Б., дов. от 31.10.2006 года N 4
от ответчика - З., дов. от 28.12.2007 года
Суд
установил:
ООО “Силд Эйр“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве от 26.12.2007 г. N 03-03/494 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части п. п. 1, 3, 5, 8, признании недействительным Решение от 26.12.2007 г. N 03-03/494 “О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в части п. 2, 4, 7 и обязании ответчика возместить НДС по приобретенным и оплаченным товарам, использованным в качестве экспортной продукции за июль 2007 г. в размере 90291,00 руб. путем зачета в счет уплаты будущих платежей.
Инспекция возразила на требования заявителя по доводам отзыва.
Рассмотрев материалы дела, суд установил.
Инспекция проведена камеральная проверка налоговой декларации за июль 2007 года, представленной 20.08.2007 года по результатам которой приняты 2 решения от 26.12.2007 года N 03-03/494 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ и “О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“.
Заявитель оспаривает решения в части признания необоснованным применение налоговой ставки “0“ процентов по НДС в отношении заявленной реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за июль 2007 года в размере 706 520 рублей и применение налоговых вычетов, предъявленных к возмещению из бюджета за июль 2007 года в размере 90 291 рублей, в части восстановлении суммы налога, ранее принятого к вычету и подлежащего восстановлению в сумме 101 245 рублей; в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога в размере 25 435 рублей (127 174 x 20%) и в части доначисления налога на добавленную стоимость в апреле 2007 года в сумме 127 174 рублей по сроку 20.05.2007 года.
При рассмотрении дела установлено.
ООО “Силд Эйр“ и компания “Белмолпром“ (Беларусь) заключили контракт N 01/2006cryovac от 27.12.2005 г., в соответствии с которым заявитель обязался поставить упаковочное оборудование и упаковочные материалы.
По счету-фактуре N 88295 от 13.04.2007 г., товарной накладной N 88295 от 13.04.2007 г., заявитель поставил товар на 7.433.484,00 бел. руб. Уплата покупателем НДС подтверждается отметкой на заявлении о ввозе товара N 4928 от 03.08.2007 г.
По счету-фактуре N 88296 от 13.04.2007 г., товарной накладной N 88296 от 13.04.2007 г., заявитель поставил товар на 51.220.775,00 бел. руб. Уплата покупателем НДС подтверждается отметкой на заявлении о ввозе товара N 4927 от 03.08.2007 г.
Покупатель оплатил товар полностью, что подтверждается выписками со счета от 16.04.2007 г., от 26.03.2007 г. (л.д. 12 - 40).
При принятии оспариваемых решений налоговый орган исходил из того, что представленные копии третьего экземпляра заявления для проведения камеральной проверки: N 4928 от 03.08.07 г., N 4927 от 03.08.07 г. относятся к другому налоговому периоду, а именно к августу 2007 г. Следовательно, организация ООО “Силд Эйр“ не могла собрать пакет документов, предусмотренный Разделом II п. 2 Положения к Соглашению от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь по Договору N 01/2006 cryovac от 27.12.05 г. с иностранной компанией ООО “Белмолпром“ (Беларусь), по ставке “0“ процентов за июль 2007 г.
На основании вышеизложенного, ООО “Силд Эйр“ не правомерно применяет налоговую ставку “0“ процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении заявленной реализации товаров за июль 2007 г. в размере: 706 520 руб.
На основании Раздела II Положения к Соглашению от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь, учитывая, что с даты отгрузки товара согласно счета-фактуры: N 88295 от 13.04.2007 г., N 88296 от 13.04.2007 г. прошло 90 дней.
Реализация товара по Договору N 01/2006 cryovac от 27.12.05 г. с иностранной компанией ООО “Белмолпром“ (Беларусь) на сумму: 58 654 259 Бел. руб. (706 519,88 Рос. руб.) подлежит обложению по ставке 18%.
Таким образом, предприятие занизило объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 г. в размере: 706 520 руб., заниженный НДС составил: 127 174 руб. по сроку: 20.05.07 г.
Суд оценив доводы сторон находит оспариваемые акты не соответствующими закону исходя из следующего.
Исходя из пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.
Пункт 2 статьи 173 НК РФ определяет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения суммы налоговых вычетов в отношении реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта над суммами этого налога, исчисленными с учетом статьи 166 НК РФ, в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода по правилам, установленным статьей 176 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия их на учет.
В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров в таможенном режиме экспорта, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, установленных статьей 165 НК РФ. Налоговый орган по результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов принимает решение об их возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Согласно статье 165 НК РФ при реализации товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией должен представить в налоговый орган документы, названные в пункте 1 данной статьи.
Ответчик признает, что документы, подтверждающие экспорт товаров и налоговые вычеты были представлены Заявителем Ответчику одновременно с соответствующей налоговой декларацией за июль 2007 года.
В данной спорной ситуации заявитель предъявил к возмещению суммы налога по тем же экспортным операциям, и в части, относящейся к налоговым вычетам, документальное подтверждение которых заявителем получено в ином налоговом периоде - августе 2007 года.
Однако, налоговый вычет в сумме 90 291 рублей мог быть заявлен в налоговой декларации за июль 2007 года, так как расчеты с поставщиком на момент ее представления были произведены и сумма налога была уплачена 03.08.2007 года, т.е. до подачи декларации - 20.08.2007 года.
Таким образом, заявитель исполнил все требования законодательства и 20.08.2007 года одновременно с налоговой декларацией за июль представил все необходимые документы, подтверждающие экспорт в июле 2007 года.
На основании изложенного, суд считает, что заявитель подтвердил правомерность применения ставки 0% и право на вычет в размере 90 291 рублей.
Более того, исключение из декларации налоговых вычетов не приводит к автоматическому образованию недоимки, доначисление налога с этих операций противоречит требованиям ст. ст. 171, 172 НК РФ; привлечение налогоплательщика к ответственности по итогам камеральной проверки без исследования вины налогоплательщика, признаков состава правонарушения также недопустимо в силу ст. ст. 88, 101, 122 НК РФ.
На основании ст. ст. 21, 79, 137, 138, 165, 176 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ суд,
решил:
признать недействительными ненормативные правовые акты Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве, вынесенные в отношении общества с ограниченной ответственностью “Силд Эйр“:
- Решение от 26.12.2007 г. N 03-03/494 “О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части п. п. 1, 3, 5, 8;
- Решение от 26.12.2007 г. N 03-03/494 “О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в части п. 2, 4, 7.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве возместить Обществу с ограниченной ответственностью “Силд Эйр“ НДС по приобретенным и оплаченным товарам, использованным в качестве экспортной продукции за июль 2007 г. в размере 90 291,00 руб. путем зачета в счет уплаты будущих платежей.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью “Силд Эйр“ расходы по уплате госпошлины по иску в размере 5 208, 73 руб., перечисленную платежным поручением N 00055 от 15.01.2008 года.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.