Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу N А41-К2-13946/06 В удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неисключении из лицевого счета недоимки по НДС и пени, а также признании незаконным отказа в выдаче справки об отсутствии долга отказано, поскольку представлены доказательства наличия у заявителя указанной задолженности по налогам и пени.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-13946/06

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2008 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ч.

судей А.Д.Д., М.Л.М.

при ведении протокола судебного заседания С.,

при участии в заседании:

от заявителя: М.С.В., доверенность б/н от 28.02.2008 г.; Г., доверенность б/н от 28.02.2008 г.;

от органа: А.А.В., доверенность N 03251 от 11.01.2008 г.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: решение Арбитражного суда Московской области N А41-К2-13496/06 имеет дату 15.10.2007, а не 17.07.2007.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Балашиха Московской области на решение Арбитражного
суда Московской области от 17 июля 2007 г. по делу N А41-К2-13496/06, принятого судьей П., по заявлению открытого акционерного общества “Меркурин“ к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Балашиха Московской области о признании незаконным бездействия,

установил:

ООО “Меркурин“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в соответствии со ст. 49 АПК РФ о признании незаконным бездействия ИФНС России г. Балашиха Московской области по неисключению из лицевого счета заявителя недоимки по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп. и пени в сумме 271 636 руб. 10 коп. ООО “Меркурин“ также просит признать незаконными действия налогового органа об отказе ему в выдаче справки об отсутствии задолженности и обязать устранить допущенные нарушения путем исключения из лицевого счета недоимки по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп. и пени в сумме 271 636 руб. 10 коп. и выдаче справки об отсутствии задолженности.

Заявитель просил суд восстановить срок на обращение в суд с настоящими требованиями, ходатайство о восстановлении срока удовлетворено.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15 октября 2007 г. заявленные требования удовлетворены, признано незаконным бездействие ИФНС России г. Балашиха Московской области по неисключению из лицевого счета ООО “Меркурин“ недоимки по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп и пени в сумме 371 636 руб. 10 коп.

Признаны незаконными действия ИФНС России г. Балашиха Московской области об отказе в выдаче ООО “Меркурин“ справки об отсутствии задолженности.

ИФНС России г. Балашиха Московской области обязана устранить допущенные нарушения путем исключения из лицевого счета ООО “Меркурин“ недоимку по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп. и пени
в сумме 271 636 руб. 10 коп. и выдать справку об отсутствии задолженности по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп. и пени по НДС в сумме 271636 руб. 10 коп.

С ИФНС России г. Балашиха Московской области в пользу ООО “Меркурин“ взысканы расходы по госпошлине в сумме 14 625 руб.

ИФНС России г. Балашиха находит решение Арбитражного суда Московской области от 15 октября 2007 г. незаконным, подлежащем отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.

В обоснование жалобы налоговая инспекция указала, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего учета и контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, установленных Федеральной налоговой службой России и не является правообразующим документом для возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства.

Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Предметом заявленных ООО “Меркурин“ требований не являлась проверка законности выставленного налоговой инспекцией требования об уплате налога и пеней и последующих ее действий (в том числе решений, принятых на основании ст. ст. 46, 47 НК РФ) по их взысканию, при оценке законности которых проверяется соблюдение инспекцией сроков, определенных ст. ст. 46, 47, 70 НК РФ.

Ст. 59 НК РФ и Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 г. N 100 “О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в
государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам“ не предусматривает возможности признания безнадежными к взысканию и списанию недоимок по налогам и сумм пеней, числящихся за отдельными налогоплательщиками, принудительное взыскание которых оказалось невозможным ввиду пропуска инспекцией установленных статьями 46, 47, 48, 70 НК РФ сроков.

ИФНС России г. Балашиха полагает ошибочным вывод суда о том, что недоимка по НДС в сумме 540 937 руб. и пени в сумме 271 636,1 руб. значатся в лицевом счете налогоплательщика на основании решения ИФНС России г. Балашиха N 31 от 27.01.03 г. о привлечении ООО “Меркурин“ к налоговой ответственности.

Указанным решением ООО “Меркурин“ отказано в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 530 740 руб., начислен НДС в сумме 85 907 руб., пени в сумме 10 163 руб., штраф в сумме 17 181,4 руб. (20% от 85 907 руб.). В соответствии с указанным решением ИФНС России г. Балашиха было направлено в адрес ООО “Меркурин“ требование N 31 по состоянию на 27 января 2003 г. об уплате в добровольном порядке недоимки по НДС в сумме 85 907 руб., пени в сумме 10 163 руб. Требование об уплате НДС в сумме 530 740 руб. не направлялось.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15 декабря 2006 г. по делу N А41-К2-20693/06, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2007 г., постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2007 г. ООО “Меркурин“ отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС России г. Балашиха N 31 от 27 января 2003 г., ввиду пропуска заявителем срока, установленного
п. 4 ст. 198 АПК РФ.

На основании решения ИФНС России г. Балашиха N 31 от 27 января 2003 г. штраф в сумме 17 181,4 руб. исключен из сумм недоимок по лицевому счету налогоплательщика. Сумма НДС - 530 740,00 руб., не принятая к вычету, согласно решению ИФНС России г. Балашиха N 31 от 27 января 2003 г. была внесена 27.01.2003 г. в лицевой счет ООО “Меркурин“ как недоимка и 27.01.2003 г. исключена из сумм недоимки налогоплательщика (запись сторнирована) и значилась как переплата, что подтверждается выпиской из лицевого счета за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г., недоимка по пени уменьшена до 6 306,46 руб.

По состоянию на 15.10.2007 г., то есть на момент вынесения судом решения, в лицевом счете ООО “Меркурин“ значится недоимка по НДС в сумме 444246,54 руб., пени по НДС в сумме 388053,85 руб., в целом за ООО “Меркурин“ на указанный период значится недоимка по налогам в сумме 414 033,19 руб., пени - 412 934,44 руб., штраф - 52 150,28 руб. (10292,48 руб. - недоимка по налогам, 416 857,42 руб. - пени, 54 242, 8 руб. - пени).

По состоянию на 27.02.2008 г. в лицевом счете ООО “Меркурин“ значится недоимка по налогам в сумме 179 534,54 руб. по пени - 393 800,99 руб.

Справка об отсутствии задолженности выдается в случае отсутствия у налогоплательщика на момент обращения задолженности по всем налогам и сборам, пени. Поскольку на момент обращения ООО “Меркурий“ в ИФНС России г. Балашиха - 14.06.2007 г. с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам у ООО “Меркурин“
имелась задолженность по налогам и сборам, пени, в выдаче справки было отказано.

На момент вынесения Арбитражным судом Московской области 15 октября 2007 г. решения у ООО “Меркурин“ также имелась задолженность по налогам и сборам, пени в общей сумме 481 392,18 руб., в связи с чем решение арбитражного суда о признании незаконными действий налоговой инспекции об отказе в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам и об обязании ИФНС России г. Балашиха выдать ООО “Меркурин“ справку об отсутствии задолженности по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп., пени по НДС в сумме 271 636 руб. 10 коп., является, по мнению МРИ ФНС России г. Балашиха, незаконным. Кроме того, указанные суммы НДС и пени не начислялись ООО “Меркурин“ решением ИФНС России г. Балашиха Московской области N 31 от 27 января 2003 г. Недоимка по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп. пени в сумме 271636 руб. 10 коп. указана только в не заверенной надлежащим образом выписке из лицевого счета ООО “Меркурин“ по состоянию на 22.12.2005 г., которая не является доказательством наличия задолженности в указанных суммах.

На основании изложенного ИФНС России г. Балашиха просит отменить решение Арбитражного суда Московской области от 15 октября 2007 г., в удовлетворении заявленных требований отказать.

ООО “Меркурин“ с апелляционной жалобой не согласно, решение Арбитражного суда Московской области от 15 октября 2007 г. находит законным и обоснованным.

В обоснование возражений заявитель указал, что решением ИФНС России г. Балашиха Московской области N 31 от 27 января 2003 г. ООО “Меркурин“ начислен НДС в сумме 530 740 руб. По мнению налогового
органа, согласно указанному решению, ООО “Меркурин“ необоснованно заявило НДС в сумме 530 740 руб., так как у организации отсутствуют подтверждающие документы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации по ГТД 101110010/220702/0001900, N 10110010/220702/0001901, N 10110010/020702/0001720.

ООО “Меркурин“ представлены платежные поручения N 1 от 27.06.2002 г., N 2 от 22.07.2002 г., N 3 от 22.07.2002 г., подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Факт уплаты НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации подтвержден Щелковской таможней.

Решением Арбитражного суда Московской области от 1 июля 2003 г. по делу N А41-К2-7421/03, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного апелляционного суда от 12 ноября 2003 г. установлен факт уплаты ООО “Меркурин“ НДС при ввозе товаров на таможенную территорию, обоснованность заявленного к возмещению НДС в сумме 530 740 руб. Поскольку правомерность заявленного обществом налогового вычета в размере 530 740 руб. подтверждена документально, судебные инстанции пришли к выводу об отсутствии в действиях ООО “Меркурин“ состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 122 НК РФ. Решением Арбитражного суда Московской области от 1 июля 2003 г. ИФНС России г. Балашиха Московской области отказано в удовлетворении заявления о взыскании штрафа в размере 17 181 руб. 40 коп. основании указанного решения суда сумма штрафа 17 181 руб. 40 коп. исключена из суммы недоимки по лицевому счету ООО “Меркурин“, что подтверждается письмом ИФНС России г. Балашиха от 27.01.2006 г. N 10-729. Одновременно в указанном письме ИФНС России г. Балашиха сообщила ООО “Меркурин“ о наличии задолженности по НДС в сумме 530 740 руб. на основании решения
ИФНС России г. Балашиха от 27.01.2003 г. Согласно выписке по лицевому счету по состоянию на 15.12.2005 г. у ООО “Меркурин“ числится задолженность по НДС в сумме 540 937 руб. 97 коп., пени по НДС в сумме 271 636 руб. 10 коп.

14 февраля 2006 г. ООО “Меркурин“ обратилось в ИФНС России г. Балашиха с заявлением о зачете неправомерно начисленного НДС в сумме 530 740 руб., в ответ на которое ИФНС России г. Балашиха сообщила об отсутствии оснований для зачета НДС в указанной сумме.

Согласно расчету, произведенному ООО “Меркурин“ по данным, содержащимся в декларациях по НДС за период с 2002 по 2007 г. и выпискам из лицевых счетов, недоимка по НДС в сумме 530 740 руб. не исключена из лицевого счета заявителя.

К такому выводу ООО “Меркурин“ пришло на основании следующего расчета:

На конец 2007 г. по данным деклараций по НДС у ООО “Меркурин“ существует переплата по НДС в сумме 360 401,67 руб., согласно выпискам лицевого счета переплата по НДС составляет 179 534,33 руб. По декларации за июль 2002 г. сумма НДС, подлежащая к уплате - 9196 руб. 179 534,33 - 9196 - 530740 = 360 401,67 руб. - сумма НДС, которая по данным декларациям является переплатой на конец 2007 г.

ИФНС России г. Балашиха отказывается выдавать справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам, ссылаясь на то, что за организацией числится задолженность по налогам, пени, штрафным санкциям. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о наличии задолженности по налогам, пени, штрафам, которые фактически отсутствуют, нарушает права и законные интересы ООО “Меркурин“, в частности, при заключении договора
кредитования, договоров поставок.

На основании изложенного, ООО “Меркурин“ просит оставить решение Арбитражного суда Московской области от 15 октября 2007 г. без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России г. Балашиха - без удовлетворения.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, апелляционный суд находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании установлено, что по решению ИФНС России г. Балашиха от 27.01.2003 г. N 31 ООО “Меркурин“ привлечено к налоговой ответственности по п. 2 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (85 907 руб.) - 17 181, 4 руб. (л.д. 10 - 12 т. 1). Решение принято по результатам камеральной проверки, проведенной по представленной уточненной налоговой декларации за июль 2002 г. Согласно указанному решению ООО “Меркурин“ предложено уплатить в срок, указанный в требовании об уплате налога НДС в сумме 85 907 руб., пени - 10 163 руб., штраф - 17 181,4 руб. (л.д. 12 т. 1).

В соответствии с указанным решением ИФНС России г. Балашиха в адрес ООО “Меркурин“ направлено требование N 31 по состоянию на 27 января 2003 г. об уплате в добровольном порядке в срок до 05.02.2007 г. НДС в сумме 85 907 руб., пени в сумме 10 163 руб. (л.д. 13 т. 1).

Решением ИФНС России г. Балашиха от 27 января 2003 г. N 31 установлено, что ООО “Меркурин“ необоснованно заявило НДС в сумме 530 740 руб., т.к. организацией не представлены документы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации по ГТД N 10110010/220702/0001900, N 10110010/220702/0001901, N 10110010/020702/0001720. На основании изложенного, ООО “Меркурин“ начислен
НДС в сумме 530 740 руб. (л.д. 11 т. 1).

Решением Арбитражного суда Московской области от 1 июля 2003 г. по делу N А41-К2-7421/03 ИФНС России г. Балашиха отказано в удовлетворении требований о взыскании с ООО “Меркурин“ штрафа в сумме 17 181 руб. 40 коп., подлежащего взысканию на основании решения ИФНС г. Балашиха России от 27 января 2003 г. N 31. (л.д. 14 - 16 т. 1). Решением суда установлено, что ООО “Меркурин“ документально подтвердило уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и правомерно заявило к возмещению сумму НДС, которая им уплачена при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Факт неуплаты (неполной уплаты) НДС не установлен, в связи с чем оснований привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 122 НК РФ не имелось. Решение Арбитражного суда Московской области от 1 июля 2003 г. оставлено без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 ноября 2003 г. (л.д. 17 - 19 т. 1). Федеральный арбитражный суд Московского округа подтвердил правомерность заявленного обществом налогового вычета в размере 530 740 руб., в связи с чем суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 122 НК РФ.

В суд апелляционной инстанции ООО “Меркурин“ представило платежные поручения, выписки банка, письмо Щелковской таможни от 13.02.2003 г. N 13-12/1385, подтверждающие уплату НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации (л.д. 5 - 10 т. 2).

Решением Арбитражного суда Московской области от 15 декабря 2006 г. по делу N А41-К2-20693/06, оставленного без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 5 марта 2007 г. постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2007 г. ООО “Меркурин“ отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС России г. Балашиха Московской области от 27 января 2003 N 31 в связи с пропуском срока на подачу заявления об оспаривании решения государственного органа, установленного п. 4 ст. 198 АПК РФ (л.д. 58 - 65 т. 1).

28 декабря 2005 г. ООО “Меркурин“ обратилось в ИФНС России г. Балашиха с заявлением разъяснить, на основании каких документов в лицевом счете по состоянию на 15.12.2005 г. значится недоимка в сумме 540 937,97 руб., по данным налогоплательщика, в соответствии с представленными в налоговую инспекцию налоговыми декларациями и платежными поручениями недоимка составляет 758 руб. 97 коп. (л.д. 12 т. 2, л.д. 7 - 9 т. 1).

В ответ на указанное заявление ИФНС России г. Балашиха сообщила, что осуществлена выверка начислений НДС за период с 2002 г. по 2005 г. Недоимка по налогу на добавленную стоимость образовалась в результате доначисленного НДС в сумме 530 740 руб. на основании решения ИФНС России г. Балашиха от 27 января 2007 г. N 31 (л.д. 20 т. 1). В соответствии с решением Арбитражного суда Московской области от 01.07.2003 г. сумма штрафа 17 181,40 руб. исключена из сведений по недоимке.

Из не заверенных надлежащим образом сведений о состоянии расчетов на 15.12.2005 г. за ООО “Меркурин“ значится задолженность по НДС в сумме 540 937,07 руб., пени по НДС - 271 636,10 руб., общая задолженность по налогам - 564056,78 руб., пени - 276943,73 руб., штраф - 42073,68 руб. (л.д. 8 - 9 т. 1).

Из представленной ИФНС России г. Балашиха по запросу Десятого арбитражного апелляционного суда выписки лицевого счета ООО “Меркурин“ за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. следует, что на 27.01.2003 г. по акту камеральной проверки начислен НДС в сумме 530 740 руб., пени - 10 163 руб. (л.д. 41 - 42 т. 2) 27.01.2003 г. указанная сумма исключена из сумм недоимки и перенесена в графу “переплата“, размер пени из 10 163 руб. уменьшен до 6 306,46 руб. Указанная выписка по лицевому счету надлежащим образом заверена налоговым органом.

Из заверенных надлежащим образом данных о состоянии расчетов по состоянию расчетов на 15 октября 2007 г., то есть на момент вынесения судом первой инстанции решения, у ООО “Меркурин“ значится недоимка по НДС в сумме 444 246,54 руб., пени, начисленные на сумму недоимки по НДС - 388 053,85 руб., всего по НДС недоимка - 832300,39 руб. (л.д. 124 - 125 т. 1), в целом по состоянию на 15.10.2007 г. за ООО “Меркурин“ значится недоимка по налогам в сумме 414 033,19 руб., пени - 412 934,44 руб., штраф - 52 150,28 руб. (л.д. 127 т. 1).

Согласно акту совместной сверки расчетов по состоянию на 27 февраля 2008 г. за ООО “Меркурин“ числится задолженность по налогам в сумме 179 534,54 руб., задолженность по пеням - 393 800,99 руб. (л.д. 27, 28 т. 2).

Таким образом, представленными выписками лицевого счета налогоплательщика подтверждается, что ни на 27.01.2003 г., ни на 15.10.2007 г., ни на 27.02.2008 г. за ООО “Меркурин“ не числится недоимка по НДС в сумме 530 740 руб., пени в сумме 10 163 руб., не числится также и недоимка в сумме 540 937 руб. 97 коп., пени в сумме 271 636 руб. 10 коп. Решением ИФНС России от 27 января 2003 г. N 31 суммы НДС - 540 937 руб. 97 коп., пени - 271 636 руб. 10 коп. не начислялись.

Ссылка ООО “Меркурин“ на выписку из лицевого счета заявителя по состоянию расчетов на 20.06.2007 г., за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г, согласно которой за ООО “Меркурин“ значится задолженность по налогам в сумме 540 891,97 руб., пени - 7 120,61 руб. не принимается. Указанная выписка по лицевому счету не заверена надлежащим образом (л.д. 87 - 88 т. 1) и не имеет расшифровки по задолженности в указанных суммах.

По указанным основаниям не принимается расчет ООО “Меркурин“ (л.д. 20 т. 2), подтверждающий что НДС в сумме 530 740 руб. не исключен из сумм недоимки по лицевому счету заявителя.

В материалах дела отсутствуют доказательства о том, что ИФНС России г. Балашиха выставлялось требование ООО “Меркурин“ на сумму 530 740 руб.

14 февраля 2006 г. ООО “Меркурин“ обратилось в ИФНС России г. Балашиха с заявлением о зачете указанной суммы НДС (л.д. 21 т. 1). Письмом от 13.03.2006 г. N 03-2963 ИФНС России г. Балашиха отказала ООО “Меркурин“ в зачете указанной суммы.

ООО “Меркурин“ не воспользовалось правом обжаловать отказ налогового органа произвести зачет указанной суммы НДС.

В соответствии с п. 10 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Из материалов дела следует, что 8 июня 2007 г. ООО “Меркурин“ обратилось в ИФНС России г. Балашиха с заявлением о выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам (л.д. 78 т. 1). В письме от 28.06.2007 г. N 05-14196 ИФНС России г. Балашиха сообщила ООО “Меркурин“ о невозможности выдать справку об отсутствии задолженности, поскольку за организацией числилась задолженность по налогам, пени, что подтверждается справками о состоянии расчетов на 20.06.2007 г. (л.д. 83 - 86 т. 1), на 15.10.2007 г. (л.д. 124 - 129 т. 1) на 27 февраля 2008 г. (л.д. 27, 28 т. 2). При указанных обстоятельствах ИФНС России г. Балашиха обоснованно отказала ООО “Меркурин“ в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогам, сборам.

Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд отменяет решение суда первой инстанции и отказывает ООО “Меркурин“ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 15 октября 2007 г. отменить, апелляционную жалобу ИФНС России г. Балашиха Московской области удовлетворить.

В удовлетворении заявленных ООО “Меркурин“ требований отказать.

Взыскать с ООО “Меркурин“ в доход бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.