Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.04.2008 по делу N А40-2944/08-76-13 Налоговое законодательство не содержит требований о наличии подписи должностного лица таможенного органа на отметках “товар вывезен“ и не ставит право на применение ставки 0 процентов по НДС при экспорте товара в зависимость от наличия подписей должностных лиц на ГТД, оформляемых при экспорте.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 1 апреля 2008 г. по делу N А40-2944/08-76-13

Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2008 года

Полный текст решения изготовлен 1 апреля 2008 года

Арбитражный суд г. Москвы

в составе судьи Ч.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Б.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФГУП “Центр Келдыша“

к ИФНС России N 43 по Москве

об обязании возвратить НДС, уплаченный поставщикам товара за налоговый период июнь 2007 года в размере 714484 руб.

при участии

от заявителя: Ч.В. дов. от 07.12.2007

от ответчика: Г. дов. от 28.12.2007

установил:

ФГУП “Центр Келдыша“ обратилось с заявлением с учетом изменения об обязании ИФНС России N 43 по Москве произвести зачет
ФГУП “Центр Келдыша“ налог на добавленную стоимость за налоговый период июнь 2007 года в размере 481829 руб.; признании незаконным п. п. 2, 3, 5 решения ИФНС России N 43 по Москве от 11.12.2007 N 03-03453 “Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“; признании незаконным решения ИФНС России N 43 по Москве от 11.12.2007 N 03-03/453 “Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость“.

Представитель ИФНС России N 43 по Москве, не признав требования, ссылается на выявленные в результате камеральной проверки декларации по НДС за июнь 2007 года нарушения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель осуществил экспорт товара за таможенную территорию РФ.

В соответствии со ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Ст. 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов и устанавливает, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта,
и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

ФГУП “Центр Келдыша“ для подтверждения ставки ноль процентов и возмещения налога на добавленную стоимость 20.07.2007 года представило в ИФНС России N 43 по Москве налоговую декларацию за июнь 2007 года (т. 1 л.д. 56 - 61) с применением ставки ноль процентов и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, а именно: контракт N 877/1377.05 от 29.08.06 г. с дополнениями; паспорт сделки; выписка банка о получении экспортной выручки; таможенные документы; транспортные документы; документы об оплате НДС российским поставщикам, что подтверждается отметкой налогового органа от 20.07.07 г.

Инспекцией вынесен акт N 03-03/453 от 22.10.07.

Заявителем в адрес инспекции направлено письмо 05.12.2007 года о принятия решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость, отраженного в “Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов за июнь 2007 года“, и копии недостающих документов, которые указаны налоговым органом в акте, а также письмо от 05.12.07 г. о возврате денежных средств, заявленные по декларации по ставке ноль процентов за июнь 2007 года.

ИФНС России N 43 по Москве приняты решения от 11.12.07 г. N 03-03/453 “Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения“ и “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявлений к возмещению“.

В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а
в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или нарушающий гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействия нарушают их права.

В оспариваемых решениях налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что контракт N 877/1377.05 от 29.08.06 г. с АО “Павлодарский нефтехимический завод“ (т. 1 л.д. 71 - 78) со стороны покупателя заключен на основании доверенности N 2-06/136 от 22.12.05 г., доверенность к проверке не представлена, в связи с чем, ФГУП “Центр Келдыша“ представило контракт, подписанный неуполномоченным лицом со стороны покупателя, чем нарушен пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ.

По данному контракту ФГУП “Центр Келдыша“ является “Поставщиком“ и не является “Покупателем“. Заявителем письмом от 05.12.07 г. до вынесения решения налоговым органом представлена доверенность N 2-06/136 от 22.12.05 г., что подтверждается отметкой налогового органа вх. 45804 от 06.12.07 г. (т. 1 л.д. 98).

Довод налогового органа, что в нарушение п. 12 Приказа ГТК РФ N 806 от 21.07.03 г. “Об утверждении инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза(ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ), а также пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ на представленной ГТД N 10123150/190207/0000242 на отметке российского таможенного органа “Магнитогорская таможня“ - “Товар вывезен“ - отсутствует подпись должностного лица таможенного органа, не соответствует действительности.

На представленной ГТД N 10123150/190207/0000242 (т. 1 л.д.
93 - 94), в соответствии с налоговым и таможенным законодательством имеются необходимые отметки “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен“.

Отметка “товар вывезен“ на представленной ГТД содержит указание на дату вывоза и заверены личной номерной печатью должностного лица таможенного органа. Налоговое законодательство не содержит требований о наличии подписи должностного лица таможенного органа на отметках “товар вывезен“ и не ставит право на применение ставки 0 процентов по НДС при экспорте товара в зависимость от наличия подписей должностных лиц на ГТД, оформляемых при экспорте.

Ст. 165 НК РФ наличие подписи сотрудника таможни в качестве основания для применения налоговой ставки 0 процентов не предусмотрено.

Вывод инспекции о том, что в нарушение п. 12 Приказа ГТК РФ N 806 от 21.07.03 г. “Об утверждении инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза(ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ), а также пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ на представленных железнодорожных накладных N АА639430, N АА639431 на отметке российского таможенного органа “Московская северная таможня“ - “Выпуск разрешен“ отсутствует личная номерная печать должностного лица таможенного органа, на отметке российского таможенного органа “Магнитогорская таможня“ - “Товар вывезен“ отсутствует подпись должностного лица таможенного органа, не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку на представленных ж/дорожных накладных N АА639430, N АА639431 (т. 1 л.д. 95 - 96) в соответствии с налоговым и таможенным законодательством имеются необходимые отметки “Выпуск разрешен“ и “Товар вывезен“. Ст. 165 НК РФ наличие подписи сотрудника таможни в качестве основания для применения налоговой ставки 0 процентов не предусмотрено.

В соответствии с Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении, действующим
с 01.11.1951, при международных перевозках грузов на железнодорожном транспорте применяется железнодорожная накладная формы СМГС, состоящая из 6-ти и более экземпляров, из которых 1, 2, 4, 5 листы сопровождают груз до станции назначения, 3-й лист возвращается отправителю, 6-й - дополнительный лист дорожной ведомости - не имеет порядкового номера. Последний исполняется в количестве, зависящем от числа государств, по территории которых осуществляется перемещение груза перевозчиком. При этом все листы накладной формы СМГС имеют единую форму и содержат одинаковую информацию.

В случае необходимости налоговый орган вправе истребовать в порядке ст. 88 НК РФ. Этим правом в ходе камеральной проверки инспекция не воспользовалась.

Статья 165 НК РФ устанавливает, что выписка банка подтверждает фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке, в связи с чем, довод налогового органа, что из представленных к проверке Свифт-сообщений от 18.10.06 г., от 30.04.07 г. следует, что денежные средства в сумме 239000 Евро поступили на счет организации согласно инвойсам N 1 от 03.10.06 г. и N 2 от 26.04.07 г., вышеуказанные инвойсы на проверку не представлялись, не принимаются во внимание, поскольку заявитель для подтверждении поступлении экспортной выручки в налоговый орган представил выписки банка, Свифт-сообщения (с переводом на русский язык) (т. 1 л.д. 81 - 86), дополнительно представлена ведомость банковского контроля по данному контракту (т. 1 л.д. 89 - 92), а также до вынесения решения 05.12.07 г. N 25/01-129 представлены счета (инвойсы) (т. 1 л.д. 79 - 80), что подтверждается отметкой налогового органа вх. 45804 от 06.12.07 г. (т. 1 л.д. 98).

Довод налогового органа, что с даты отгрузки по ГТД
N 10123150/190207/0000242 прошло 180 дней, реализация товаров, помещенных под таможенный режим подлежит обложению НДС по ставке 18 процентов, не соответствует действительности, поскольку представленными в материалы дела копией спорной ГТД...190207/.0000242 (т. 1 л.д. 93 - 94) и копией налоговой декларации (т. 1 л.д. 56 - 61) подтверждается своевременность (до истечения 180-дневного срока) подачи налогоплательщиком документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, так как таможенное оформление ГТД согласно отметке таможенного органа осуществлено 19.02.07 г., а налоговая декларация в соответствии с отметкой инспекции получена 20.07.2007.

Указание в счете-фактуре КПП не является обязательным требованием согласно статье 169 НК РФ и не может служить основанием для отказа в возмещении налога.

До вынесения решения 05.12.07 г. N 25/01-129 заявителем представлена счет-фактура N 967 от 06.02.07 г. в исправленном виде, что подтверждается отметкой налогового органа вх. 45804 от 06.12.07 г. (т. 1 л.д. 98).

Решение N 03-03/453 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению“ от 11.12.07 г. взаимосвязано с решением “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявлений к возмещению“ от 11.12.07 г. Данные решения затрагивают один налоговый период - июнь 2007 года.

Право заявителя на зачет подтверждается следующими обстоятельствами.

В налоговой декларации по НДС отражены: сумма начисленного НДС (строка 210 Раздела 3) - 485477 руб. (18%); сумма НДС, подлежащая вычету (строка 340 Раздела 3) - 252822 (18%). Всего сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 (строка 350 Раздела 3) составила 232655 руб.

Налоговая база (строка 020 Раздела 5 “Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров“) - 8296885 руб.

Сумма налога, исчисленная к уменьшению (строка
030 раздела 5) - 714484 руб. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период равна 481829 руб. (по 18% и ноль %).

485477 - 252822 = 232655 руб. (по 18%). 714484 - 232655 = 481829 руб.

На основании ст. 13 ГК РФ, ст. ст. 137, 164, 165, 169 НК РФ, и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 69, 110, 156, 167 - 169, 198, 200, 201 АПК РФ арбитражный суд

решил:

признать незаконным п. п. 2, 3, 5 решения ИФНС России N 43 по Москве от 11.12.2007 N 03-03453 “Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Признать незаконным решение ИФНС России N 43 по Москве от 11.12.2007 N 03-03/453 “Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость“.

Обязать ИФНС России N 43 по Москве произвести зачет ФГУП “Центр Келдыша“ налога на добавленную стоимость за налоговый период июнь 2007 года в размере 481829 руб.

Взыскать с ИФНС России N 43 по Москве в пользу ФГУП “Центр Келдыша“ госпошлину 17644 руб. 84 коп., уплаченную по платежному поручению N 50 от 10.12.2007.

Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.