Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.02.2008 по делу N А40-1369/08-127-6 В отношении операций по передаче авторских прав применяется положение подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, в соответствии с которым место реализации услуг определяется местом осуществления деятельности покупателя услуг. В этой связи при передаче авторских прав покупателям-нерезидентам объекта налогообложения не возникает, так как местом деятельности таких покупателей территория Российской Федерации не является.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫИменем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 29 февраля 2008 г. по делу N А40-1369/08-127-6
Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2008 года
Полный текст решения изготовлен 29 февраля 2008 года
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
судьи: К.
при ведении протокола судебного заседания К.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску Закрытое акционерное общество “Лаборатория Касперского“
к ответчику Инспекция Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве
о признании недействительным решение N 12-36 от 10 октября 2007 года в части доначисления налога на добавленную стоимость
при участии: от заявителя - Б., дов. от 28.01.08 г. N 98; Ч., дов. от 28.01.2008 года N 97
от ответчика - М., дов. от 29.12.2007 года N 05-09/23525
Суд
установил:
закрытое акционерное общество “Лаборатория Касперского“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве от 10 октября 2007 года N 12-36 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 23 210 742 рублей (п. 3.1 Решения).
Инспекция возразила на требования заявителя по доводам отзыва.
Рассмотрев материалы дела, суд установил.
Инспекцией Федеральной налоговой службы России N 33 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка ЗАО “Лаборатория Касперского“ по вопросам соблюдения налогового законодательства в 2004 - 2006 гг.
По результатам проверки вынесено Решение от 10 октября 2007 г. N 12-36 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.
Суд считает вышеуказанное решение незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость (п. 3.1 Решения) по следующим основаниям.
При вынесении Решения налоговый орган исходил из того, что ЗАО “Лаборатория Касперского“ осуществляло операции подлежащие налогообложению, так и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
По мнению налогового органа, у ЗАО “Лаборатория Касперского“ существовала обязанность по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для выполнения работ (оказания услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций. Отсутствие раздельного учета сумм “входного“ НДС по таким операциям послужило основанием для привлечения ЗАО “Лаборатория Касперского“ к налоговой ответственности.
Данный вывод налогового органа основан на ошибочном толковании норм налогового законодательства.
Действительно, в соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит.
В соответствии со ст. 146 НК РФ, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с п. 1 ст. 148 НК РФ. В отношении операций по передаче авторских прав применяется положение подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым место реализации услуг определяется местом осуществления деятельности покупателя услуг. В этой связи, при передаче авторских прав покупателям-нерезидентам объекта налогообложения не возникает, т.к. местом деятельности таких покупателей территория Российской Федерации не является.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) определен ст. 149 НК РФ.
Инспекция в решении не указала конкретный пункт ст. 149 НК РФ, под который подпадает деятельность налогоплательщика в проверяемый период.
ЗАО “Лаборатория Касперского“ операций, включенных в данный перечень, не осуществляло, в связи с чем у ЗАО “Лаборатория Касперского“ не возникало обязанности по ведению раздельного учета операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотренной п. 4 ст. 149 НК РФ, а также обязанности по ведению раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, и применения специального (пропорционального) порядка распределения сумм “входного“ НДС, предусмотренных п. 4 ст. 170 НК РФ.
Основным видом деятельности ЗАО “Лаборатория Касперского“ является разработка программ для ЭВМ, реализация экземпляров этих программ на территории Российской Федерации и передача авторских прав покупателям - нерезидентам Российской Федерации. В соответствии с Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах“, а также Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ“, программы для ЭВМ отнесены к объектам авторского права.
Применение норм налогового законодательства, регламентирующих порядок налогообложения операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) к операциям, не являющихся объектом налогообложения, неправомерно.
Таким образом, суммы “входного“ НДС по общехозяйственным расходам (аренда офиса, услуги связи, лицензионное программное обеспечение, уборка помещений и т.д.) распределению в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ не подлежат.
Решением от 10 октября 2007 года за N 12-36 налоговый орган нарушил права заявителя, предусмотренные п. 5 ст. 3 НК РФ.
На основании ст. ст. 21, 137, 165, 176 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ суд,
решил:
признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве от 10 октября 2007 года N 12-36 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“, вынесенное в отношении Закрытое акционерное общество “Лаборатория Касперского“ в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 23 210 742 рубля (п. 3.1 Решения).
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве в пользу Закрытого акционерного общества “Лаборатория Касперского“ расходы по уплате госпошлины по иску в размере 2 000 рублей, перечисленные платежным поручением N 3770 от 26.12.2007 года.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.