Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.01.2008 по делу N А40-29432/07-128-202 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС удовлетворено, поскольку заявителем представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 9 января 2008 г. по делу N А40-29432/07-128-202

Арбитражный суд в составе: судьи Б.

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОАО “ТНК-Нягань“

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

о признании недействительным решения N 52/485 и обязании возместить НДС

18478808,64 руб.

при участии:

от заявителя - Р., дов. от 24.05.07;

от ответчика - Б.Е., дов. от 12.02.07;

установил:

заявитель (с учетом дополнения требований) просит признать недействительным решение ответчика N 52/485 от 20.03.07 (т. 1 л.д. 13), которым ему отказано в налоговых вычетах по НДС по экспортной (по ставке 0%) налоговой декларации за ноябрь 2006 года в части суммы
18478808,64 руб., и просит обязать ответчика возместить путем зачета НДС в сумме 18478808,64 руб.

Ответчик в письменном отзыве возражает против заявленных требований по основаниям, аналогичным указанным в оспариваемом решении.

Судом установлено, что заявитель 20.12.06 представил в налоговый орган экспортную (по ставке 0%) налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2006 года (т. 1 л.д. 33), в которой отразил экспортную выручку 3514662234 руб., НДС, уплаченный поставщикам в размере 72742189 руб. Также заявителем в налоговый орган, как следует из содержания оспариваемого решения, были представлены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг).

Заверенные копии документов представлены заявителем в материалы дела.

Также представлена таблица-расшифровка НДС, уплаченного поставщикам (т. 4), с указанием наименований поставщиков, реквизитов договоров с поставщиками, реквизитов и сумм сч.-фактур с привязкой к реквизитам контрактов с контрагентами. Данные таблицы, как установлено судом, соответствуют по реквизитам и показателям представленным в материалы дела копиям документов, подтверждающим “входной“ НДС.

Судом установлено, что налоговым органом в оспариваемом решении отказано в налоговых вычетах заявителю, так как к вычету за ноябрь 2006 года заявителем предъявлены сч.-фактуры, выставленные в 2006 году, но не относящиеся к налоговому периоду - ноябрь 2006 года. Судом не принимается данный довод налогового органа.

Отражение налогоплательщиком счетов-фактур в книге покупок за июль 2006 года, датированных более ранними периодами, например - с/ф от 31.05.06 отражен в книге покупок за июль 2006 года, обусловлен тем, что именно в июле 2006 года налогоплательщик получил оригиналы сч.-фактур. Соответственно, в июле 2006 года данные сч.-фактуры были отражены в книге покупок за июль 2006 года. Аналогично обстоят дела с
книгами покупок за август и сентябрь 2006 года. В материалы дела истцом представлен

- комплект счетов-фактур, представленных в налоговый орган, по которым было отказано в вычете по НДС, которые указаны в таблицах 1 - 3 приложения к оспариваемому решению;

- журнал учета оригиналов полученных счетов-фактур с 01.07.2006 по 31.07.2006 вместе с книгой покупок за июль 2006 г.;

- журнал учета оригиналов полученных счетов-фактур с 01.08.2006 по 31.08.2006 вместе с книгой покупок за август 2006 г.;

- журнал учета оригиналов полученных счетов-фактур с 01.09.2006 по 30.09.2006 вместе с книгой покупок за сентябрь 2006 года.

Факт получения оригинала каждого счета-фактуры в июле 2006 года подтверждается регистрацией в “Журнале учета оригиналов полученных счетов-фактур с 01.07.06 по 31.07.06“. Факт получения каждого счета-фактуры в августе 2006 года подтверждается регистрацией в “Журнале учета оригиналов полученных счетов-фактур с 01.08.06 по 31.08.06“. Факт получения каждого счета-фактуры в сентябре 2006 года подтверждается регистрацией в “Журнале учета оригиналов полученных счетов-фактур с 01.09.06 по 30.09.06“. Факт принятия каждого счета-фактуры в июле, августе, сентябре 2006 года подтверждается регистрацией в книгах покупок за июль, август, сентябрь 2006 г. Информация о номерах строк регистрации спорных счетов-фактур в “Журналах учета оригиналов полученных счетов-фактур“ и “Книгах покупок“ содержится в соответствующей таблице налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 3 ст. 172
НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации на экспорт производятся в порядке, установленном ст. 172 на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Пункт 9 ст. 167 НК РФ предусматривает, что моментом определения налоговой базы по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Итак, для осуществления вычета сумм НДС, предъявленных по приобретаемым товарам (работам, услугам), должны быть соблюдены следующие необходимые условия:

- товары (работы, услуги) приняты к учету;

- товары (работы, услуги) предназначены для осуществления деятельности, подлежащей налогообложению НДС;

- наличие счетов-фактур;

- представление налоговому органу отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих факт экспорта.

Таким образом, для предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщикам, необходимо одновременное наличие всех четырех вышеперечисленных условий.

В декларации за ноябрь 2006 года истцом были заявлены вычеты, относящиеся непосредственно к ноябрю 2006 г. в связи с тем, что только в ноябре 2006 года было выполнено одно из последних условий предъявления к вычету суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ услуг - ОАО “ТНК-Нягань“. В ноябре 2006 года собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ подтверждают факт экспорта). Все указанные в ст. 165 НК РФ документы истцом были представлены в полном объеме, что подтверждается текстом обжалуемого решения, где указано, что “Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года в соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ ОАО “ТНК-Нягань“ представлены все установленные законодательством документы“.

Доказательств “задвоенного“ отнесения сумм НДС к вычету истцом за
соответствующий период налоговым органом не представлено.

Налогоплательщик вправе часть НДС по сч.-фактурам отразить к вычету в общей декларации, а часть в экспортной (по ставке 0%), в зависимости от связи с экспортом и в зависимости от учетной политики налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщиком правомерно были предъявлены к вычету суммы НДС 16124582,19 руб. по счетам-фактурам в том периоде (ноябрь 2006 г.), когда было выполнено последнее условие возникновения права на налоговый вычет.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщиком неправомерно предъявлены к вычету НДС в сумме 2354226,95 руб., в связи с тем, что в выставленных налогоплательщику счетах-фактурах неверно определена ставка НДС (18% вместо 0%), судом отклоняется по следующим основаниям.

Судом установлено, что в адрес ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ были выставлены счета-фактуры от следующих контрагентов: ЗАО “ФОСКО“, ООО “Меритайм-сервис“, ООО “Эксприм сервис“, ЗАО “ОТЭКО“. Далее ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ перевыставило в адрес ОАО “ТНК-Нягань“ полученные от контрагентов сч.-фактуры. По мнению налогового органа, ОАО “ТНК-Нягань“ необоснованно приняты к вычету суммы налога по с/фактурам, которые перевыставлены ОАО “ТНК-ВР Холдинг“, так как услуги, оказанные этими организациями, должны в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаться по ставке 0, а не 18 процентов. Данное утверждение не соответствует нормам налогового законодательства.

В части налоговых вычетов по контракту по контрагенту - ЗАО “ФОСКО“ судом установлено следующее. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 164 НК РФ, НДС по ставке 0% облагаются работы (услуги) по:

- организации и сопровождению перевозок,

- перевозке или транспортировке,

- организации, сопровождению,

- погрузке и перегрузке

вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров и иные подобные работы (услуги).

В соответствии с пунктом 1.1 Договора от 15.06.2005 N
ТВХ-0081/05 по транспортно-экспедиторскому обслуживанию товаров и транспортных средств в Новороссийском морском порту ЗАО “ФОСКО“ оказывает комплекс транспортно-экспедиторских услуг по обслуживанию нефти Заказчика или лиц, которых Заказчик представляет, в Новороссийской таможне, ОАО “Новороссийский Морской Торговый Порт“ и ОАО “Черномортранснефть“, в том числе и оформление товаротранспортных документов, сертификатов, паспортов и иных разрешений государственных органов, необходимых для организации экспортной перевалки товаров через порт Новороссийск.

При этом согласно пункту 2.1.4 названного договора при необходимости по поручению заказчика и за его счет ЗАО “ФОСКО“ оформляет в ТПП РФ сертификаты происхождения товара на каждую коносаментную партию груза, а также оформляет сертификат качества товара на основании данных лаборатории нефтебазы.

Согласно акту N 066-П-ТНК от 1 августа 2006 года ЗАО “ФОСКО“ произвело сертификацию происхождения товаров “нефть“ с получением соответствующих сертификатов.

В части налоговых вычетов по контракту по контрагенту - ЗАО “ОТЭКО“ судом установлено следующее. ЗАО “ОТЭКО“ в адрес ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ были выставлены счета-фактуры N 475 от 31.08.2006, N 1244 от 31.07.2006, N 1685 от 30.09.2006 года. ОАО “ТНК-ВР Холдинг“ перевыставило в адрес ОАО “ТНК-Нягань“ затраты счетами-фактурами N Х00906-0359 от 30.09.2006, N Х300906-0790 от 30.09.2006, N Х310806-0108 от 31.08.2006, N Х311006-0346 от 31.10.2006.

Как указывает в оспариваемом решении налоговый орган, указанные счета-фактуры выставлены на основании договора N ТВХ-0354/06 от 01.05.2006, предметом которого является оказание услуг по организации транспортировки грузов по маршрутам, согласованным сторонами. Данное утверждение ошибочно. Как следует из указанных счетов-фактур и актов оказанных услуг, счета-фактуры выставлены в связи с арендой железнодорожных цистерн для перевозки экспортных грузов. Счета-фактуры выставлены ЗАО “ОТЭКО“ в соответствии с договором N ТВХ-0325/05, название которого, а также предмет
является аренда ж/д цистерн.

Услуги по сертификации и аренда цистерн не являются услугами по погрузке-перегрузке и/или транспортировке товара, налоговым органом не доказано, что услуги по аренде в рамках настоящего дела попадают под ст. 164 НК РФ. Услуги по сертификации и аренда цистерн не являются услугами (работами) подобными услугам (работам), указанными в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Услуги по сертификации груза и аренда цистерн являются самостоятельными услугами (работами), оказываемыми отдельно от оказания услуг (работ), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по погрузке и транспортировке товаров на экспорт. Следовательно, облагаются по ставке НДС 18 процентов в соответствии с ч. 3 ст. 164 НК РФ.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой. Постановлением Президиума ВАС РФ от 4 июля 2006 года N 2316/06 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения ИМНС о доначислении НДС, так как предоставление налогоплательщиком судов в аренду по договору фрахтования судна на время не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, несмотря на то, что арендованные суда используются арендатором для перевозок экспортных грузов.

Таким образом сч.-фактуры ОАО “ТНК-ВР Холдинг“, перевыставленные в адрес заявителя, соответствуют требованиям ст. ст. 169, 172 НК РФ, истец правомерно заявляет налоговый вычет по НДС по вышеуказанным сч.-фактурам в сумме 2354226,95 руб.

Довод ответчика об изменении истцом одновременно предмета и оснований иска при изменении предмета требований (заявление об изменении предмета требований - т. 4 л.д. 21) судом отклоняется, так как основания иска истцом не изменялись, только предмет иска. Суд также учитывает непосредственную связь между первым и вторым из заявленных
требований истца.

Учитывая изложенное, требование заявителя о возмещении путем зачета “входного“ НДС 18478808,64 руб. подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 65, 110, 167 - 171, 180, 200 - 201 АПК РФ,

решил:

признать недействительным как не соответствующее главе 21 НК РФ решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20.03.07 N 52/485 в часта отказа в возмещении НДС в части суммы НДС 18478808,64 руб.

Обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО “ТНК-Нягань“ путем зачета НДС по экспортной (по ставке 0%) налоговой декларации за ноябрь 2006 года в сумме 18478808 руб. 64 коп., в возмещении которого отказано решением от 20.03.07 N 52/485.

Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 в пользу ОАО “ТНК-Нягань“ 102000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение в части признания частично недействительным решения от 20.03.07 N 52/485 подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.