Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 по делу N А56-22871/2008 Если сдача имущества в аренду является для налогоплательщика основным видом деятельности, доходы в виде получаемой арендной платы в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ следует относить к доходам от реализации при исчислении налога на прибыль.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 ноября 2008 г. по делу N А56-22871/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 ноября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Ким Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10571/2008) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.09.2008 по делу N А56-22871/2008 (судья Левченко Ю.П.), принятое

по заявлению ООО “МАБРУК“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения в части

при участии:

от истца (заявителя):
Тарасова Т.Ю. - доверенность от 26.08.2008;

от ответчика (должника): Иванова О.А. - доверенность от 18.07.2008 N 03/4; Мударисова Л.М. - доверенность от 21.10.2008 N 03-01/02034;

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Мабрук“ (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) от 30.06.2008 N 11/195 в части предложения уплатить Обществу налог на прибыль в размере 25 959 руб.

Решением суда от 04.09.2008 требование заявителя удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на то, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, общество не имеет право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 13,5 процентов, установленной статьей 11-4 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 “О налоговых льготах“ (далее Закон N 81-11) административно-бытовое здание с подземной бытовой стоянкой введено в эксплуатацию 07.08.2006, а вложения в строительство указанного объекта в 2006 году составили 35 858 928,83 руб., то есть менее 300 млн. руб.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, представленной Обществом 28.03.2008.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что
Общество в нарушение п. 1 ст. 286 НК РФ занизило сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за 2007 год в размере 25 959 руб., в результате неправомерного применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Санкт-Петербурга в соответствии с п. 1 ст. 11-4 Закона N 81-11. Инспекцией установлено, что объект (административно-бытовое здание с подземной бытовой стоянкой) введен в эксплуатацию 07.08.2006, вложения в строительство указанного объекта в 2006 году составили менее 300 млн руб. - 35 858 928,83 руб., следовательно, отсутствуют основания для применения пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 13,5 процентов. Кроме того, Общество осуществляет сдачу имущества в аренду. По результатам проверки составлен акт N 11/436 от 04.06.2008.

Рассмотрев акт проверки и возражения, представленные налогоплательщиком, инспекцией 30.06.2008 вынесено решение N 11/195 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.03.2008 в размере 25 959 руб.

Считая принятое налоговым органом решение в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Удовлетворяя требование заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку вложения в строительство объекта, введенного в эксплуатацию 07.08.2006, в 2005 году составили 327 514 177 руб., то Общество правомерно на основании статьи 11-4 Закона N 81-11 применило пониженную ставку налога в размере 13,5 процентов.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба инспекции не подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в бюджеты
субъектов Российской Федерации зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента. В этой же статье Кодекса предусмотрена возможность понижения законами субъектов Российской Федерации налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Пунктом 1 статьи 11-4 Закона N 81-11 установлены пониженные размеры ставок налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, для лиц, отвечающих требованиям, предусмотренным пунктом 2 названной статьи:

- в размере 15,5 процента, если они осуществили вложения на сумму от 150 000 000 руб. до 300 000 000 руб.;

- в размере 13,5 процента, если они осуществили вложения на сумму от 300 000 000 руб. (включительно) и более.

При этом для целей названной статьи под вложениями понимаются приобретение (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга) не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство (в том числе хозяйственным способом), реконструкция и модернизация основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11-4 Закона N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций возникает у налогоплательщика, являющегося плательщиком налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, осуществившего на протяжении любого календарного года, начиная с 1 января 2005 года, рассчитанные в соответствии с пунктом 3 данной статьи в пределах сумм, указанных в пункте 1 той же статьи, вложения для производственных целей (для целей собственного производства товаров (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли).

В пункте 3 статьи 11-4 Закона N
81-11 установлен порядок расчета суммы вложений, указанных в пункте 1 названной статьи. Объекты основных средств, учитываемые на балансе налогоплательщика (за исключением объектов основных средств, полученных по договору лизинга) и введенные в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, учитываются по первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета, а для модернизированных и (или) реконструированных объектов основных средств - в размере увеличения первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета. Сумма вложений, указанных в пункте 1 статьи 11-4, уменьшается на остаточную стоимость объектов основных средств, находившихся на балансе налогоплательщика, эксплуатировавшихся на территории Санкт-Петербурга и отчужденных (выбывших) за вышеуказанный период. При этом объект основных средств может участвовать в указанном расчете только один раз.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 11-4 Закона N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций в соответствии с настоящей статьей возникает у налогоплательщика начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, в котором сумма вложений в основные средства, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, составит не менее 150 млн рублей. Право на применение пониженной налоговой ставки предоставляется налогоплательщику на срок, составляющий 3 налоговых периода.

На основании материалов дела суд первой инстанции установил, что в 2004-2006 годах объем вложений заявителя в основные средства, введенные в эксплуатацию в 2006 году, составил 433 575 305,83 руб. При этом в 2004 году затраты Общества на строительство объекта инвестирования составили 70 202 200 руб., в 2005 году - 327 514 177 руб., в 2006 году - 35 858 928,83 руб.

По смыслу пункта 2 статьи 11-4 Закона N 81-11 для получения права на
применение льготной налоговой ставки налогоплательщику необходимо осуществить вложения, указанные в пункте 1 статьи 11-4 Закона N 81-11, после 1 января 2005 года в течение любого календарного года.

Поскольку объем вложений Общества в строительство объекта за 2005 год превысил 300 млн руб., то заявитель правомерно применил пониженную ставку налога в размере 13,5 процентов.

Довод инспекции о том, что право налогоплательщика на льготный режим налогообложения возникает только в случае, если затраты на приобретение (строительство, модернизацию, реконструкцию) основных средств и ввод их в эксплуатацию осуществлены в одном налоговом периоде, суд апелляционной инстанции отклоняет как основанный на неправильном толковании Закона N 81-11.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о правомерном применении Обществом налоговой ставки 13,5 процентов при исчислении налога на прибыль за 2007 год, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, соответствует нормам пунктов 1 и 2 статьи 11-4 Закона N 81-11.

Судом также правомерно отклонен довод инспекции о том, что поскольку Обществом осуществлены вложения в основные средства, предназначенные для последующей передачи в аренду третьим лицам, а не для использования их в производственных целях (для целей собственного производства товаров (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга), они не могут быть квалифицированы как вложения для производственных целей и налогоплательщик не вправе применять пониженную ставку налога.

Из пункта 2 статьи 11-4 Закона N 81-11 следует, что пониженная ставка по налогу на прибыль применяется при осуществлении вложений в основные средства, предназначенные для использования в производственных целях, под которыми понимается не только собственное производство товаров, но и выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для
российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов организаций, если они не учитываются ими в составе доходов от реализации. В том случае, когда сдача имущества в аренду является для налогоплательщика основным видом деятельности, доходы в виде получаемой арендной платы следует относить к доходам от реализации.

Доходом от реализации статьей 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Поскольку сдача в аренду имущества является одним из основных видов производственной деятельности Общества, осуществляемой в целях извлечения прибыли, то полученные доходы налогоплательщик обоснованно относил к доходам от реализации. Этот факт не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, не может быть признана обоснованной ссылка Инспекции на то, что Общество, осуществляя сдачу объекта (административно-бытовое здание с подземной бытовой стоянкой) в аренду, оказывает сторонним организациям посреднические услуги, которые не являются услугами производственного характера.

Поскольку дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.09.2008 по делу N А56-22871/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

ТРЕТЬЯКОВА Н.О.

Судьи

ЗГУРСКАЯ М.Л.

ПРОТАС Н.И.