Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 10.11.2009 по делу N А26-8570/2009 Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, то он может быть освобожден от ответственности за неуплату налога только при соблюдении условий пункта 4 статьи 81 НК РФ: заявление о дополнении и изменении налоговой декларации сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 10 ноября 2009 г. по делу N А26-8570/2009

Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2009 года.

Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2009 года.

Судья Арбитражного суда Республики Карелия Шатина Г.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой А.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению закрытого акционерного общества “Экснорд“

к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по РК, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия

о признании частично недействительными решений

при участии представителей:

заявителя - не явился, определение об отложении рассмотрения дела возвращено по истечении срока хранения,

ответчиков:
Управления Федеральной налоговой службы по РК - Тишиной Т.А. (доверенность в деле),

Межрайонной инспекции ФНС N 8 по РК - Лютко О.О. (доверенность в деле),

Межрайонной инспекции ФНС N 10 по РК - Кайгородовой О.Э. (доверенность в деле);

установил:

закрытое акционерное общество “Экснорд“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия о признании недействительным, как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, решения от 30.04.2009 N 15 и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недействительным решения по апелляционной жалобе от 23.06.2009 N 07-08/06217 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 63 280 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года.

Общество признает факт занижения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, но полагает, что налоговым органом не учтены смягчающие обстоятельства - данный налог учтен в налоговой декларации за декабрь 2007 года и оплачен, поэтому данное нарушение не привело к занижению налоговой базы по итогам налогового периода.

Ответчики, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия с заявлением не согласны, поскольку уточненная декларация за ноябрь 2007 года налогоплательщиком не представлена, им не соблюдены условия освобождения от ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 12.10.2009 по ходатайству Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Карелия к участию в деле в качестве ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Республике
Карелия, поскольку общество поставлено на налоговый учет в указанной инспекции.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Карелия полагает, что отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявления общества.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела и исследовав имеющиеся доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявления общества.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила неправомерное занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 316 400 руб. по сроку уплаты 20.12.2007 и излишнее исчисление обществом налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в этой же сумме. Данный факт зафиксирован в акте проверки от 01.04.2009 N 12 (л.д. 8-23). По результатам проверки 30.04.2009 принято решение N 15 о привлечении общества к налоговой ответственности, в том числе по оспариваемому эпизоду в виде штрафа в размере 63 280 руб., установленного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 24-36).

Общество подало в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия апелляционную жалобу, которая решением от 23.06.2009 N 07-08/06217 оставлена без удовлетворения (л.д. 37-39).

Не согласившись с решениями налоговых органов, общество обратилось в арбитражный суд.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если
иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как указано в акте проверки, общество, согласно приказу по учетной политике на 2007 год, в целях исчисления налога на добавленную стоимость признавало выручку от реализации по мере начисления. Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по мере отгрузки (метод начисления) является день передачи результатов выполненных работ. Между тем, проверкой установлено, что выставленные обществу счета-фактуры N 265 от 15.11.2007 и N 277 от 30.11.2007 ОАО “ДОК“ за выполненные услуги по лесозаготовке деловой древесины в книге продаж не зарегистрированы, налог на добавленную стоимость в сумме 316 400 руб. не исчислен, что повлекло занижение налогооблагаемой базы за ноябрь 2007 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты
отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Как следует из пункта 4 статьи 81 Кодекса, если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В данном случае измененная декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года обществом не представлена, задекларированная в декларации за декабрь 2007 года сумма налога на добавленную стоимость уплачена в полном объеме в январе 2008 года, уточненная декларация за декабрь 2007 года представлена в налоговую инспекцию 20.04.2009.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Согласно пункту 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“ при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду, что “неуплата или неполная уплата сумм налога“ означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате
конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, то он может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку обществом условия освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации не выполнены, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявления.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. В удовлетворении заявления закрытого акционерного общества “Экснорд“ отказать.

2. Расходы по госпошлине отнести на заявителя.

3. Решение может быть обжаловано:

- в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, г. Санкт-Петербург, Суворовский проспект 50-52);

- в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу - в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, г. Санкт-Петербург, ул. Якубовича, 4).

Судья

ШАТИНА Г.Г.