Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.09.2009 по делу N А60-21825/2009-С10 Заявление об обязании налогового органа начислить и выплатить обществу проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость удовлетворено с учетом изменения ставки рефинансирования, поскольку все необходимые требования для применения налоговых вычетов налогоплательщиком соблюдены, документы, подтверждающие право на их применение, не содержат противоречий.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 9 сентября 2009 г. по делу N А60-21825/2009-С10

Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2009 года.

Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2009 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.М. Классен при ведении протокола судебного заседания судьей Н.М. Классен рассмотрел в судебном заседании дело по иску

общества с ограниченной ответственностью “Управляющая компания “Заря“

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Алапаевску Свердловской области

об обязании начислить и выплатить проценты,

при участии в судебном заседании:

от истца - А.А. Гопп, конкурсный управляющий; В.С. Спиридонова, доверенность N 10 от 02.09.2009;

от ответчика - С.В. Белоусов, доверенность от 12.01.2009 N 03-07/6.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные
права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью “Управляющая компания “Заря“ (далее - общество, истец, ООО “УК “Заря“) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по городу Алапаевску Свердловской области (далее - налоговая инспекция, ответчик) начислить и выплатить Обществу проценты в общей сумме 44892 руб. 00 коп. за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за налоговые периоды 2 квартал 2006 года, 3 квартал 2006 года, 1 квартал 2007 года, 2 квартал 2007 года. Период начисления процентов с 08.05.2008 по 29.12.2008.

При подаче искового заявления обществом заявлено ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины, в связи с тяжелым финансовым состоянием и отсутствием на расчетных счетах необходимой денежной суммы до рассмотрения дела по существу. Ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании представитель истца заявленные требования поддержал.

Представитель ответчика в судебном заседании требования отклонил, полагая, что истцом неверно определен период начисления процентов. Кроме того, пояснил, что обществу выплачены проценты в сумме 7787 руб. 55 коп.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Управляющая компания “Заря“ представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за период 2 квартала 2006 года, 3 квартала 2006 года, 1 квартала 2007 года, 2 квартала 2007 года согласно которым был заявлен НДС к возмещению в общем размере 999294 руб.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок представленных обществом уточненных налоговых деклараций но НДС инспекцией были вынесены решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 25.04.2008 NN 4024, 4025, 4026, 4027, решения
от 25.04.2008 NN 54, 56, 57, 59 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом решениями, Общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области N 368/08 от 29.05.2008 отмеченные выше решения налоговой инспекции отменены.

Общество 03.06.2008 обратилось в инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Алапаевску Свердловской области с заявлением о возмещении налога на добавленную стоимость. С учетом сумм НДС, подлежащих к уплате, сумма на возмещение составляла 726409 руб.

Решением N 125 от 17.06.2008 налоговый орган отказал обществу в осуществлении возврата налога, сообщив при этом, что возврат переплаты по НДС невозможен, так как по данному налогу имеется задолженность по акту документальной проверки (решение N 35 от 29.04.2008) в сумме 1392124 руб.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа по делу N А60-14559/2008-С8 принято 26.02.2009, а не 16.02.2009.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.09.2008, вынесенным по делу N А60-14559/2008-С8, оставленным без изменения Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2008, Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.02.2009, решение налогового органа, вынесенное по итогам выездной проверки N 35 от 29.04.2008, признано недействительным, в том числе, в части начисления налога на добавленную стоимость, пени в сумме 1166677 руб.

28.11.2008 в адрес налогового органа Обществом направлено заявление о возврате на расчетный счет НДС в размере.

Сумма НДС в размере 571923 руб. возвращена налоговым органом на расчетный счет ООО “УК “Заря“ 29.12.2008.

Заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд находит требования Общества подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно
пункту 17 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования“ статья 176 НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение НДС, представляемых в налоговые органы после 31.12.2006.

Учитывая, что декларации 2 квартала 2006 года, 3 квартала 2006 года, 1 квартала 2007 года, 2 квартала 2007 года представлены истцом в налоговый орган 23.11.2007, то в силу п. 17 ст. 7 ФЗ N 137-ФЗ от 27.07.2006 г. “О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования“, возмещение НДС из бюджета производится по правилам ст. 176 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты
предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В силу пункта 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, положениями статьи 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

В силу пункта 10 статьи 176 НК РФ период просрочки исчисляется с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ срок возврата НДС включает в себя: три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (ст. 88, п. 1 ст. 176
НК РФ); семь дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ); пять дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, 12 дней указанных в п. 10 ст. 176 НК РФ складываются из семи дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ) и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка деклараций и документов на основании статьи 88 НК РФ должна быть завершена до 23.02.2008.

Судом установлено, что Общество представило в налоговый орган письменное заявление на возврат налога 03.06.2008, т.е. за пределами срока камеральной налоговой проверки. При этом, возможность подачи письменного заявления налогоплательщиком о возврате налога одновременно с подачей налоговой декларации или в ходе камеральной проверки законодателем не ограничена и не ставится в зависимость от даты составления налоговым органом акта камеральной налоговой проверки или вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки. Соответственно изменяется срок начисления процентов.

Таким образом, с учетом признания недействительными указанных решений налогового органа (решение Управления ФНС России по Свердловской области N 368/08 от 29.05.2008), после подачи заявления Обществом о возврате налога от 03.06.2008 налоговый орган должен был на следующий день направить соответствующее поручение в орган Федерального казначейства, которым в течение пяти дней НДС должен был быть возвращен налогоплательщику. Проценты подлежат начислению с 13.06.2008.

Конечной датой начисления процентов следует считать 28.12.2008, поскольку 29.12.2008 денежные средства перечислены на счет налогоплательщика, что подтверждается платежными поручениями NN 436, 437 от 24.12.2008.

При расчете процентов в силу пункта 10 статьи 176
Кодекса определяющего процентную ставку, равную ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения, число дней в году принимается как 360 дней (согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ и ВАС России от 8 октября 1998 года N 13/14 при расчете процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается как 360 дней).

Поскольку за период с 13.06.2008 по 28.12.2008 ставка рефинансирования менялась, то считать проценты нужно раздельно по каждому периоду, в течение которого действовала та или иная ставка.

Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на соответствующие периоды составляла: с 13.06.2008 по 13.07.2008 - 10.75%, с 14.07.2008 по 11.11.2008 - 11%, с 12.11.2008 по 30.11.2008 - 12%, с 01.12.2008 по 28.12.2008 - 13%.

Проценты следует начислять на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области N 368/08 от 29.05.2008 решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Алапаевску Свердловской области об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 25.04.2008 NN 4024, 4025, 4026, 4027, решения от 25.04.2008 NN 54, 56, 57, 59 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ в общей сумме 999294 руб. отменены. С учетом сумм НДС, подлежащих к уплате, сумма на возмещение на момент подачи налогоплательщиком заявления на возврат налога (03.06.2009) сумма составляла 726409 руб.

Таким образом, проценты на основании п. 10 ст. 176 НК РФ следует начислять за невозврат указанной суммы, то есть на 726409 руб.

При таких обстоятельствах, проценты должны начисляться за невозврат в установленный срок суммы налога на добавленную стоимость 726409 рублей за
период с 13.06.2008 по 13.07.2008, с 14.07.2008 по 11.11.2008, с 12.11.2008 по 30.11.2008, с 01.12.2008 по 28.12.2008, исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ с учетом изменения ставки в течение названного периода.

Суд, исходя из названных положений, приходит к выводу, что сумма процентов, подлежащих уплате налогоплательщику составляет 45082 руб. 74 коп. (6724 руб. 32 коп. (за период 13.06.2008 по 13.07.2008) + 26413 руб. 03 коп. (за период с 14.07.2008 по 11.11.2008) + 4600 руб. 59 коп. (за период с 12.11.2008 по 30.11.2008) + 7344 руб. 80 коп. (за период с 01.12.2008 по 28.12.2008).

Учитывая, что налоговым органом произведено начисление и уплата процентов в сумме 7787 руб. 55 коп. за несвоевременный возврат налога, требования истца следует удовлетворить в сумме 37295 руб. 19 коп.

В связи с тем, что истцу при подачи искового заявления предоставлена отсрочка в уплате госпошлины, судебные расходы по ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом между сторонами не распределяются.

Руководствуясь ст. 167 - 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Исковые требования общества с ограниченной ответственностью “Управляющая компания “Заря“ удовлетворить частично.

2. Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Алапаевску Свердловской области начислить и выплатить обществу с ограниченной ответственностью “Управляющая компания “Заря“ (ИНН 6601009961) 37295 (тридцать семь тысяч двести девяносто пять) руб. 19 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения по настоящему делу.

3. В удовлетворении остальной части требований отказать.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если
не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья

КЛАССЕН Н.М.