Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2009 по делу N А05-4469/2009 Суд вынес постановление о взыскании с предпринимателя задолженности по налогу на доходы физических лиц, поскольку документы, опровергающие сведения, указанные налоговым агентом в справке формы 2-НДФЛ, суду не представлены, а возражений по существу заявленных налоговым органом требований предприниматель в ходе рассмотрения названного дела не выдвигал.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 декабря 2009 г. по делу N А05-4469/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.07.2009 (судья Пигурнова Н.И.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2009 (судьи Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю., Ралько О.Б.) по делу N А05-4469/2009,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. (далее -
Предприниматель) 794 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2006 год и 30,91 руб. пеней за нарушение срока его уплаты.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 01.07.2009 Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2009 решение суда от 01.07.2009 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление судов и взыскать с Предпринимателя спорные суммы налога и пеней, ссылаясь на неправильное применение судами положений статей 52, 209 (пункт 1), 210 (пункт 1), 226 (пункты 1, 2 и 5) и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция установила следующее.

В июле 2008 года Инспекция на основании представленной обществом с ограниченной ответственностью “Компания “БРОКЕРКРЕДИТСЕРВИС“ (налоговым агентом) справки о доходах физического лица - Набатовой Е.А., полученных за 2006 год, оформила и вручила Предпринимателю налоговое уведомление от 03.07.2008 N 12213 (л.д. 10) на уплату 1 589 руб. налога на доходы физических лиц за 2006 год, в том числе по сроку уплаты 04.08.2008 - 795 руб. и по сроку уплаты 03.09.2008 - 794 руб.

В налоговом уведомлении Инспекция указала сумму полученного дохода, ставку налога, а также разъяснила о порядке реализации Набатовой Е.А. права на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (путем подачи в соответствии со статьями 218 и 221 НК РФ в налоговый орган заявления, декларации и документов, являющихся основанием для предоставления вычетов).

Часть суммы налога - 795 руб.
по сроку уплаты 04.08.2008 Предприниматель уплатила. От уплаты оставшейся части суммы налога по сроку 03.09.2008 уклонилась, поэтому налоговый орган направил налогоплательщику предусмотренное статьей 69 НК РФ требование от 14.10.2008 N 73701 (л.д. 11) об уплате в срок до 05.11.2008 задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 794 руб. и пеней в сумме 30,91 руб.

Требование в установленный срок также оставлено Предпринимателем без исполнения.

Ввиду истечения предусмотренного статьей 46 НК РФ срока для вынесения решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали во взыскании оставшейся не уплаченной суммы задолженности по налогу и пеней. Суды посчитали, что задолженность по налогу не может быть взыскана налоговым органом на основании данных справки формы 2-НДФЛ, поступившей в налоговый орган от налогового агента, без представления в суд налоговым органом подтверждающих указанные в ней сведения соответствующих первичных документов налогового агента (в данном случае - общества с ограниченной ответственностью “Компания “БРОКЕРКРЕДИТСЕРВИС“).

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального, считает решение судов ошибочным, принятым с нарушением норм главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209 НК РФ).

По общему правилу, обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц возложена на российские организации и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, на что указано в пункте 1 статьи 226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

В названном случае обязанность по уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщики обязаны исполнить самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.

Неудержанную сумму налога организация - налоговый агент указывает в справке формы 2-НДФЛ, которая выдается физическому лицу по его требованию (пункт 3 статьи 230 НК РФ).

На основании сведений этой справки физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи
228, пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Судами установлено и материалами дел подтверждается, что Предприниматель в нарушение требований пункта 4 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2006 год не представила, налог по уведомлению Инспекции уплатила лишь в части (половину требуемой суммы).

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью “Компания “БРОКЕРКРЕДИТСЕРВИС“ с выплаченной Набатовой Е.А. суммы дохода исчислило налог, подлежащий перечислению в бюджет, в сумме 4 357 руб. Поскольку при фактической выплате дохода налоговый агент имел возможность удержать непосредственно из доходов налогоплательщика только 2 768 руб., о неудержании остальной суммы исчисленного налога - 1 589 руб. он уведомил Инспекцию.

Согласно пункту 3 приказа Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ “Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц“ о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговые агенты сообщают в налоговые органы по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за 200_ год“. Сведения о сумме задолженности физического лица - налогоплательщика отражаются в пункте 5.10 “Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган“ справки формы N 2-НДФЛ (приложение N 1 к форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

В справке о доходах физического лица за 2006 год (л.д. 9), представленной в Инспекцию налоговым агентом - обществом с ограниченной ответственностью “Компания “БРОКЕРКРЕДИТСЕРВИС“, указано, что сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ, составила 1 589 руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 228 НК РФ
налоговый орган на основании сведений, полученных от налогового агента, направляет физическому лицу уведомление на уплату налога. В этом случае налог уплачивается равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@. В приказе также указано на обязанность налогового органа направить налогоплательщику налоговое уведомление одновременно с платежным документом ПД (налог).

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Налоговое уведомление N 12213 на уплату налога на доходы физических лиц за 2006 год вручено Предпринимателю 03.07.2008.

Предприниматель о неполучении дохода от налогового агента в указанном в справке размере не заявляет. Каких-либо документов, опровергающих сведения, указанные налоговым агентом в справке формы 2-НДФЛ, Набатова Е.А. не представила, на наличие таковых не ссылается.

Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год Предпринимателем не подавалась.

В пункте 6 статьи 58 НК РФ указано на обязанность налогоплательщика уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об
уплате налога, под которым понимается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Предприниматель указанную в налоговом уведомлении сумму налога по сроку 03.09.2008 в бюджет не уплатила, поэтому налоговый орган направил предусмотренное статьей 69 НК РФ требование от 14.10.2008 N 73701.

Кассационная инстанция считает не основанным на нормах законодательства о налогах и сборах вывод суда об отсутствии у Инспекции правовых оснований для оформления и направления требования об уплате налога на основании данных справки 2-НДФЛ без первичных документов, предварительно запрошенных у налогового агента, подтверждающих факт выплаты Набатовой Е.А. дохода, с которого исчислена налоговым агентом взыскиваемая налоговым органом в суде сумма налога.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика, а также перечислению в бюджет суммы налога на доходы физических лиц, возложена нормами главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговых агентов. У Инспекции отсутствуют соответствующие полномочия по исчислению налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц ответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким документом является справка 2-НДФЛ.

По требования физического лица справка
2-НДФЛ выдается ему организацией - налоговым агентом.

Налоговый агент представил налоговому органу справку 2-НДФЛ со сведениями о суммах начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц. Поскольку не вся сумма исчисленного налога удержана из доходов Набатовой Е.А., а возможности удержать оставшуюся сумму налога из доходов налогоплательщика налоговый агент не имел, он указал ее в справке, переданной для взыскания налога в налоговый орган.

Порядок взыскания спорной суммы налога Инспекцией соблюден: Предпринимателю вручено налоговое уведомление с указанием суммы задолженности по налогу и сроков уплаты; в связи с неуплатой половины суммы налога оформлено и направлено заказным письмом с уведомлением о вручении предусмотренное статьей 69 НК РФ требование; неисполнение требования повлекло обращение Инспекцией в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней.

В ходе рассмотрения дела в суде Предприниматель об уплате задолженности не заявляла, возражений по существу заявленных Инспекцией требований не выдвигала.

При таких обстоятельствах решение и постановление судов подлежат отмене, а требования Инспекции - удовлетворению.

Учитывая результат рассмотрения кассационной жалобы налогового органа, а также положения частей 3 и 5 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктов 1, 4 и 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, с Предпринимателя подлежит взысканию в доход федерального бюджета 2 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.07.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2009 по делу N А05-4469/2009 отменить.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. ИНН 290213367302, основной государственный
регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 301290216900042 (свидетельство о государственной регистрации от 17.06.2004), проживающей по адресу: Архангельская область, город Северодвинск, улица Дзержинского, дом 6, квартира 6, в доход соответствующих бюджетов 794 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2006 год и 30,91 руб. пеней за нарушение срока его уплаты.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. в доход федерального бюджета 2 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий

Н.Г.КУЗНЕЦОВА

Судьи

А.В.АСМЫКОВИЧ

Н.А.МОРОЗОВА