Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 по делу N А52-2055/2008 Суд признал незаконным бездействие ИФНС, выразившееся в неисполнении принятого по результатам камеральной проверки решения о возмещении ООО сумм НДС, поскольку материалами дела подтверждается право общества на возмещение из бюджета данного налога в связи с реализацией на экспорт приобретенного для перепродажи товара, а положения НК РФ не предусматривают проведение выездной налоговой проверки в качестве основания освобождения инспекции от исполнения обязанностей по возмещению НДС в установленные сроки.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 февраля 2009 г. по делу N А52-2055/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Ф.И.О. А.В., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г., при участии от общества с ограниченной ответственностью “Сарбона“ Колосовой О.Ю. (доверенность от 15.09.2008), рассмотрев 19.02.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10.09.2008 (судья Орлов В.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 (судьи Богатырева В.А., Бочкарева И.Н., Виноградова Т.В.) по делу N А52-2055/2008,

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Сарбона“ (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением
о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция), выразившегося в неисполнении решения о возмещении 2 099 403 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и о возложении на налоговый орган обязанности возместить несвоевременно возвращенную сумму налога.

В части требования о взыскании с Инспекции судебных издержек на оплату услуг представителя в сумме 5 000 руб. Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявило отказ от требований, в связи с чем производство по делу в этой части прекращено.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 10.09.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24.11.2008, заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме, бездействие Инспекции, выразившееся в неисполнении решения о возмещении Обществу НДС в сумме 2 099 403 руб. по декларации за октябрь 2007 года, признано незаконным как не соответствующее статье 176 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Суд первой инстанции обязал Инспекцию возместить Обществу 2 099 403 руб. НДС.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции от 10.09.2008 и постановление апелляционного суда от 24.11.2008, отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган не согласен с выводами судов о незаконности его бездействия, выразившегося в невозвращении заявителю спорной суммы НДС, и мотивирует свою позицию тем, что им назначена выездная налоговая проверка Общества, и, соответственно, по мнению подателя жалобы, возврат налога может быть произведен только по ее окончании.

В отзыве представитель Общества просил оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества просил оставить без удовлетворения кассационную жалобу Инспекции.

Инспекция
о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов жалобы проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 22.01.2008 декларации по НДС за октябрь 2007 года и приложенных к ней документов, в которой сумма налоговых вычетов, заявленных к возмещению из бюджета по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, составила 2 099 403 руб.

22.01.2008 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением (лист дела 13) о возврате налога в сумме 2 099 403 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации за октябрь 2007 года, проведенной налоговым органом в период с 22.01.2008 по 22.04.2008, Инспекция 02.06.2008 приняла решение N 3402-16-01/3421 о возмещении Обществу 2 099 403 руб. НДС (лист дела 7).

Однако, несмотря на указанное решение налогового органа, 2 099 403 руб. НДС Обществу не возвращено.

Общество посчитало бездействие Инспекции незаконным и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции налоговый орган представил отзыв, в котором разъяснил, что невозврат спорной суммы НДС не является незаконным бездействием ответчика, а обусловлен вынесением решения N 13-08/107 от 29.05.2007 о проведении выездной налоговой проверки ООО “Сарбона“ и до ее окончания возврат налога не может быть произведен.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление Общества, сделав вывод о том, что налоговым органом нарушены требования, установленные статьей 176 НК РФ.

Кассационная инстанция считает такой вывод судов правильным.

В соответствии со
статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности либо иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, то есть в течение трех месяцев. По истечении этого срока налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм. При этом принятие такого решения не лишает налоговый орган права в дальнейшем провести выездную налоговую проверку соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и по ее результатам принять решение о начислении недоимки и пеней в случае выявления правонарушений, повлекших необоснованное возмещение налога. Проверка обоснованности применения налоговых вычетов и выездная проверка являются самостоятельными формами налогового контроля, проводимыми независимо друг от друга.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и
сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6 статьи 176 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 8 статьи 176 НК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Из материалов дела следует, что право на вычеты у Общества возникло в связи с реализацией на экспорт приобретенного для перепродажи товара.

По результатам камеральной проверки декларации заявителя за октябрь 2007 года налоговым органом налоговые вычеты
признаны обоснованными и принято решение N 3402-16-01/3421 от 02.06.2008 о возмещении Обществу 2 099 403 НДС.

Однако возмещение НДС налоговым органом в установленный срок не произведено, поручение на возврат налога в орган федерального казначейства не направлялось.

В суде первой инстанции представитель Инспекции пояснил, что налоговым органом не принимались необходимые действия по исполнению решения о возмещении налога в сумме 2 099 403 руб. в связи с тем, что в данный период проводилась выездная налоговая проверка по деятельности заявителя за 2006 г. и “отсутствовала возможность провести возврат указанной суммы налога на добавленную стоимость до окончания проведения выездной налоговой проверки“.

Обоснованность налоговых вычетов и право Общества на возмещение НДС по декларации за октябрь 2007 года в сумме 2 099 403 руб. в ходе судебного разбирательства представителем налогового органа не оспаривается.

Судами обоснованно не принят во внимание довод Инспекции о том, что налоговым органом вынесено решение N 13-08/107 о проведении выездной налоговой проверки общества.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрена обязанность о безусловном соблюдении налоговыми органами законодательства о налогах и сборах.

Нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают проведение выездной проверки в качестве основания освобождения налоговой инспекции от исполнения обязанностей, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Данной нормой регламентирован порядок возмещения налогоплательщику налога, исчисленного по итогам конкретного налогового периода, и, в частности, указано на то, что обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Кроме того, согласно решению N 13-08/107 (листы дела 49 - 50) назначена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обществом единого социального налога, налога на имущество
организаций, налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога и НДС - за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц - за период с 01.01.2004 по 29.05.2007, страховых взносов - за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. Сумма НДС, в отношении которой возник настоящий спор, подлежит возмещению заявителю по итогам другого налогового периода - октябрь 2007 года.

Инспекция до окончания судебного разбирательства в суде первой инстанции никаких мер для удовлетворения законного требования налогоплательщика не приняла.

Поскольку налоговый орган не произвел предусмотренные пунктами 6, 7, 8 и 9 статьи 176 НК РФ действия по возмещению НДС заявителю в установленные сроки, суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали бездействие налогового органа незаконным и обязали устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основе полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 10.09.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008 по делу N А52-2055/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В.АСМЫКОВИЧ

Судьи

И.Д.АБАКУМОВА

Н.Г.КУЗНЕЦОВА