Решения и определения судов

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2009 N 15АП-4433/2009 по делу N А53-1451/2009 По делу о признании незаконным решения налогового органа в части отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость.

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 июля 2009 г. N 15АП-4433/2009

Дело N А53-1451/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г., Гуденица Т.Г.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии:

от заявителя: Субботин Р.И., по доверенности от 01.10.2008 г.

от заинтересованного лица: Дымковская Л.А., по доверенности от 03.03.2009 г. N 81

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 09 апреля 2009 г. по делу N А53-1451/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Валары-Трейд“

к заинтересованному лицу ИФНС России по г.
Таганрогу Ростовской области

о признании решения недействительным

принятое в составе судьи Парамоновой А.В.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Валары-Трейд“ (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения налоговой инспекции N 214/КЮ от 29.10.2008 г. в части отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 6986423, 58 рублей.

Решением суда от 09 апреля 2009 г. заявленные требования удовлетворены.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 09.04.2009 г. отменить, в заявленных требованиях - обществу отказать.

По мнению подателя жалобы,

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 09.04.2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества заявил ходатайство о приобщении к материалам дела документов, а именно договоров, счетов-фактур, всего на 212 листах. Представитель заинтересованного лица: не возражал. Протокольным определением суда: удовлетворено заявленное ходатайство, приобщены документы, представленным заявителем. Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда от 09.04.2009 г. и отказать обществу в заявленных требованиях. Представитель общества представил отзыв на апелляционную жалобу, просил решение суда от 09.04.2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС представило в налоговую инспекцию
декларацию по НДС за декабрь 2007 г. и пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

29.08.2008 г. налоговой инспекцией по результатам камеральной проверки составлен акт N 4366/208, который получен представителем общества 29.08.2008 г. Уведомлением (т. 6, л.д. 58) от 29.08.2008 г. N 16.10-08/22387 общество вызвано на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки при непредставлении возражений по акту камеральной налоговой проверки на 22.09.2008 г. в 10 часов 00 минут.

На акт проверки обществом представлены возражения от 24.09.2008 г. N 1-15/330. Уведомлением (т. 6, л.д. 97) от 29.09.2008 г. N 23-04/25089 общество вызвано на рассмотрение возражений на акт камеральной налоговой проверки N 4366/208 от 29.08.2008 г. на 01.10.2008 г. в 15 час. 00 мин.

В материалы дела представлен протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 01.10.2008 г. (т. 6, л.д. 98-99).

Решением от 29.08.2008 г. N 8/2КЮ инспекция назначила проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

28.10.2008 г. инспекция вынесла решение N 214/2КЮ “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“, которое 06.11.2008 г. вручено обществу. Налоговая инспекция по результатам проведенной проверки приняла решение N 214/КЮ от 29.10.2008 г. об отказе в возмещении заявителю 10495612 рублей налога.

Реализуя право на судебную защиту, общество в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило указанное решение в части отказа ООО “Валары-Трейд“ в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 6986423, 58 руб. в арбитражный суд.

Судом первой инстанции правомерно указано на нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки, что является безусловным основанием для отмены решения налогового органа.

Согласно ст. 100 НК РФ установлены требования к оформлению результатов налоговой проверки.
В соответствии с п. 6 указанной статьи лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.

На основании п. 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Однако, по требованиям пункта 2 статьи 101 Кодекса (в действующей редакции) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Таким образом, закон прямо устанавливает обязанность
налогового органа известить налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил он письменные возражения по акту или нет.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ предоставляет руководителю (заместителю руководителя) налогового органа право, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. Данная норма права в совокупности с положениями пункта 4 статьи 101 Кодекса, согласно которому при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка, позволяет сделать вывод о том, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки. Поскольку налогоплательщик вправе присутствовать при рассмотрении материалов проверки, то лишение лица, в отношении которого проводилась выездная проверка, права участвовать при исследовании дополнительных доказательств, в частности, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, противоречит закону.

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ предусматривает, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе
рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (пункт 12 статьи 101.4 Кодекса).

В силу ст. 101 НК РФ предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать в случае выявления правонарушения в результате проведения любых предусмотренных законодательством мероприятий налогового контроля, в том числе и дополнительных мероприятий налогового контроля. Поскольку налогоплательщик вправе присутствовать при рассмотрении материалов проверки, то лишение лица, в отношении которого проводилась проверка, права участвовать при исследовании дополнительных доказательств, в частности, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, противоречит закону.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налоговым органом 29.08.08 г. по результатам камеральной проверки составлен акт N 4366/208, который получен представителем общества 29.08.2008 года.

Уведомлением (т. 6 л.д. 58) от 29.08.2008 года N 16.10-08/22387 общество было вызвано на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки при непредставлении возражений по акту камеральной налоговой проверки на 22.09.2008 г. в 10 часов 00 минут.

На акт проверки обществом представлены возражения от 24.09.08 г. N 1-15/330.

Уведомлением (т. 6 л.д. 97) от 29.09.2008 года N 23-04/25089 общество было вызвано на рассмотрение возражений на акт камеральной налоговой проверки N 4366/208 от 29.08.08 г. на 01.10.2008 года в 15 час. 00 мин.

При рассмотрении материалов проверки налоговым органом решение по ее результатам не принималось, что следует из протокола рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 01.10.2008 года (т. 6 л.д. 98-99).

Решением от 29.08.08 г. N 8/2КЮ инспекция назначила дополнительные мероприятия налогового контроля.

28.10.2008 г. инспекция вынесла решение N 214/2КЮ “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.

06.11.08
г. обществу вручено решение N 214/2КЮ от 28.10.2008 г. “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.

В связи с чем суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что общество не было извещено о результатах проведенных дополнительных мероприятий и не вызывалось на рассмотрение результатов после дополнительных мероприятий и принятия обжалуемого решения.

В решении N 214/2КЮ от 28.10.2008 г. “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ указано на отсутствие при рассмотрении материалов проверки представителя ООО “Валары-Трейд“, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения налоговой проверки письмом от 29.09.2008 года N 23-04/25089. Данное указание не соответствует действительности, поскольку письмом от 29.09.2008 года N 23-04/25089 общество вызвано на рассмотрение возражений на акт камеральной налоговой проверки N 4366/208 от 29.08.08 г. на 01.10.2008 года в 15 час. 00 мин.

Доказательств извещения общества о рассмотрении инспекцией материалов налоговой проверки после дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом не представлено. В связи с чем, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что материалами дела подтвержден факт рассмотрения налоговой инспекцией материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, не извещенного о времени и месте их рассмотрения, что свидетельствует о несоблюдении налоговой инспекцией процессуальных требований к производству по делу о налоговом правонарушении, влекущем нарушение права налогоплательщика на свою защиту.

По правилам статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а
также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Из анализа приведенных правовых норм следует, что если при принятии решения в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая инспекция выявит нарушения норм налогового законодательства, то дальнейшая процедура принятия решения регламентируется правилами статей 100, 101 Кодекса.

С учетом того, что решение о возмещении не содержит основания его вынесения, по существу все выводы об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость указаны только лишь в решении N 214/2КЮ от 28.10.2008 года “Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“, следовательно, налоговая инспекция должна была известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, а не ее промежуточного результата, причем не уведомление является самостоятельным основанием для признания обжалуемого решения не соответствующим закону.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтвержден факт рассмотрения налоговой инспекцией материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в отсутствие налогоплательщика, не извещенного о времени и месте их рассмотрения.

Указанные обстоятельства в силу п. 1, 2, 4, 6 ст. 101 НК РФ свидетельствуют о несоблюдении налоговым органом порядка производства
по делу о налоговом правонарушении и существенном нарушении прав налогоплательщика.

При указанных обстоятельствах решение налоговой инспекции N 214/КЮ от 29.10.2008 г. подлежит признанию недействительным в обжалуемой части, как несоответствующее положениям ст. 101 НК РФ.

Обществом представлена в налоговую инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2007 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налогового вычета - налога, уплаченного российскому поставщику при приобретении товаров, впоследствии реализованных на экспорт, в том числе обществом представлены следующие документы:

Контракт N MWW/VAL-TR-10 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, на поставку пшеницы продовольственной 3-го класса количеством 25000 мт. +/- 10% на сумму 7.500.000 долл. США. Дополнительные соглашения от 10.10.07 г. N 1, от 21.10.07 г. N 2, от 22.10.07 г. N 3. Паспорт сделки N 07100002/1439/0066/1/0 от 08.10.07 г. по контракту N MWW/VAL-TR-10 от 05.10.07 г. на сумму 8.250.000 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 20.11.07 г., уведомление от 20.11.07 г. N 364, SWIFT - послание от 20.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N MWW/VAL-TR-10 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 1.269.140,48 долл. США.

ГТД N 10313010/241007/0001619 на вывоз партии пшеницы продовольственной 3-го класса количеством 3088,781 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 24.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 27.10.07 г.;

Поручение N 001/939 на погрузку партии пшеницы продовольственной 3-го класса количеством 3000 мт. +/- 10% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 24.10.07 г. Коносамент N 1 от 22.10.07 г. на партию
пшеницы продовольственной количеством 3088,781 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 22.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 3088,781 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0340005. Инвойс N 35 от 22.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 3088,781 мт. на сумму 926634,30 долл. США.

Контракт N MW/VAL-TR-09 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, на поставку пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 25000 мт. +/- 10% на сумму 7.750.000 долл. США, приложение от 05.10.07 г. N 1 к контракту. Дополнительные соглашения от 09.10.07 г. N 1, от 18.10.07 г. N 2, от 29.10.07 г. N 3. Паспорт сделки N 07100001/1439/0066/1/0 от 08.10.07 г. по контракту N MW/VALTR- 09 от 05.10.07 г. на сумму 8525000 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 20.11.07 г., уведомление от 20.11.07 г. N 363, SWIFT - послание от 20.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N MW/VAL-TR-09 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 2972977,74 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 17.10.07 г., уведомление от 17.10.07 г. N 321, SWIFT - послание от 17.10.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N MW/VAL-TR-09 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 438467,06 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 25.10.07 г., уведомление от 25.10.07 г. N 331, SWIFT - послание от 25.10.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N MW/VAL-TR-09 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 674100,55 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 01.11.07 г., уведомление от 01.11.07 г. N 341, SWIFT - послание от 01.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N MW/VAL-TR-09 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 192248,67 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 27.11.07 г., уведомление от 27.11.07 г. N 376, SWIFT - послание от 27.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N MW/VAL-TR-09 от 05.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 956480,61 долл. США.

ГТД N 10313010/141007/0001534 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 3293,060 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 14.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 15.10.07 г.;

Поручение N 1 на погрузку партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 3000 мт. +/- 10% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 12.10.07 г. Коносамент N 1 от 14.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 3293,060 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 14.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 3293,060 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0340429. Инвойс N 31 от 15.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 3293,060 мт. на сумму 908884,56 долл. США.

ГТД N 10319070/301007/0000764 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 2958,253 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 30.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.;

Поручение N 498/КЭ на погрузку партии пшеницы продовольственной количеством 3000 мт. +/- 10% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 19.10.07 г. Коносамент N 1 от 30.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 2958,253 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 30.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 2958,253 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0467250. Инвойс N 40 от 30.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 2958,253 мт. на сумму 899308,91 долл. США.

ГТД N 10319070/201007/0000738 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 2292,859 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 20.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 20.10.07 г.;

Поручение N 486/КЭ на погрузку партии пшеницы продовольственной количеством 2000 мт. +/- 20% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 15.10.07 г. Коносамент N 1 от 20.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 2292,859 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 20.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 2292,859 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0467248. Инвойс N 33 от 22.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 2292,859 мт. на сумму 674100,55 долл. США.

ГТД N 10319070/121007/0000717 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4- го класса количеством 5249,704 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 12.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 12.10.07 г.;

Поручение N 455/КЭ на погрузку партии пшеницы продовольственной количеством 5000 мт. +/- 10% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 03.10.07 г. Коносамент N 1 от 12.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 5249,704 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 12.10.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 5249,704 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0467246. Инвойс N 30 от 12.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 5249,704 мт. на сумму 1627408,24 долл. США.

ГТД N 10313010/061107/0001695 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 3298,209 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 06.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 12.11.07 г.

Поручение N 001/978 на погрузку партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 3000 мт. +/- 10% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 04.11.07 г. Коносамент N 1 от 06.11.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 3298,209 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 06.11.07 г. на партию пшеницы продовольственной количеством 3298,209 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0340082. Инвойс N 41 от 06.11.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 3298,209 мт. на сумму 956480,61 долл. США.

Контракт N FB/VAL-TR-11 от 19.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, на поставку ячменя фуражного количеством 30000 мт. +/- 10% на сумму 9.000.000 долл. США, и приложение от 19.10.07 г. N 1 к контракту. Дополнительные соглашения от 24.10.07 г. N 1, от 07.11.07 г. N 2. Паспорт сделки N 07100008/1439/0066/1/0 от 22.10.07 г. по контракту N FB/VALTR- 11 от 19.10.07 г. на сумму 9.900.000 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 23.10.07 г., уведомление от 23.10.07 г. N 328, SWIFT - послание от 23.10.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N FB/VAL-TR-11 от 19.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 2.010.000 долл. США.

ГТД N 10313010/091107/0001722 на вывоз партии ячменя фуражного количеством 2858,510 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 09.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.;

Поручение N 001/977 на погрузку партии ячменя фуражного количеством 3000 мт.+/- 10% с отметкой таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 03.11.07 г. Коносамент N 1 от 07.11.07 г. на партию ячменя фуражного количеством 2858,510 мт. с печатью и подписью капитана судна. Манифест от 07.11.07 г. на партию ячменя фуражного количеством 2858,510 мт. с печатью и подписью капитана судна. Сертификат качества N 0340085. Инвойс N 42 от 08.11.07 г. на оплату за партию ячменя фуражного количеством 2858,510 мт. на сумму 886.138,10 долл. США.

Контракт N 1/07-MW-DAF от 22.08.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, на поставку пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 30000 мт. +/- 10% на сумму 7.950.000 долл. США. Дополнительное соглашение от 19.10.07 г. N 2 к контракту N 1/07-MW-DAF от 22.08.07 г. Паспорт сделки N 07080003/1439/0066/1/0 от 27.08.07 г. по контракту N 1/07-MWDAF от 22.08.07 г. на сумму 16.181.912,70 долл. США. Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 11.09.07 г., уведомление от 11.09.07 г. N 267, SWIFT - послание от 11.09.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N 1/07-MW-DAF от 22.08.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 2.650.000 долл. США.

ГТД N 10315050/081107/0001113 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4- го класса количеством 661,900 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.

Дубликаты накладных СМГС N АВ 763591 на партию пшеницы продовольственной количеством 65,600 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763592 на партию пшеницы продовольственной количеством 67,000 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763593 на партию пшеницы продовольственной количеством 66,700 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763594 на партию пшеницы продовольственной количеством 67,000 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763595 на партию пшеницы продовольственной количеством 66,800 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763596 на партию пшеницы продовольственной количеством 65,300 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763597 на партию пшеницы продовольственной количеством 63,600 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763598 на партию пшеницы продовольственной количеством 66,950 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763599 на партию пшеницы продовольственной количеством 66,600 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.; СМГС N АВ 763600 на партию пшеницы продовольственной количеством 66,350 мт. с отметками таможенного органа “Погрузка разрешена“ от 08.11.07 г., “Выпуск разрешен“ от 08.11.07 г. и “Товар вывезен“ от 11.11.07 г.;

Инвойс N 36 от 08.11.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 661,900 мт. на сумму 191.951,00 долл. США.

ГТД N 10312050/241007/0001039 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4- го класса количеством 190,660 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 24.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.;

Дубликаты накладных СМГС N АД 223737 на партию пшеницы продовольственной количеством 62,820 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 24.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.; СМГС N АД 223738 на партию пшеницы продовольственной количеством 65,000 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 24.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.; СМГС N АД 223739 на партию пшеницы продовольственной количеством 62,840 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 24.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.

Инвойс N 22 от 24.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 190,660 мт. на сумму 55.291,40 долл. США.

ГТД N 10312050/251007/0001045 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4- го класса количеством 61,500 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 29.10.07 г.;

Дубликат накладной СМГС N АД 223740 на партию пшеницы продовольственной количеством 61,500 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 29.10.07 г.;

Инвойс N 24 от 25.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 61,500 мт. на сумму 17.835 долл. США.

ГТД N 10312050/261007/0001052 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4- го класса количеством 131,530 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.

Дубликаты накладных СМГС N АД 223833 на партию пшеницы продовольственной количеством 64,330 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.; СМГС N АД 223835 на партию пшеницы продовольственной количеством 67,200 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.

Инвойс N 28 от 26.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 131,530 мт. на сумму 38143,70 долл. США.

ГТД N 10312050/261007/0001048 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4-го класса количеством 125,680 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.

Дубликаты накладных СМГС N АД 223832 на партию пшеницы продовольственной количеством 62,880 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.; СМГС N АД 223741 на партию пшеницы продовольственной количеством 62,800 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.

Инвойс N 26 от 26.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 125,680 мт. на сумму 36.447,20 долл. США.

ГТД N 10312050/311007/0001080 на вывоз партии пшеницы продовольственной 4- го класса количеством 189,400 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 04.11.07 г.;

Дубликаты накладных СМГС N АД 223918 на партию пшеницы продовольственной количеством 64,920 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 04.11.07 г.; СМГС N АД 223916 на партию пшеницы продовольственной количеством 61,900 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 04.11.07 г.; СМГС N АД 223917 на партию пшеницы продовольственной количеством 62,580 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 04.11.07 г.;

Инвойс N 32 от 31.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 189,400 мт. на сумму 54.926 долл. США.

Контракт N 1-4/07-MWW-DAF от 03.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, на поставку пшеницы продовольственной 3-го класса количеством 5000 мт. +/- 10% на сумму 1.450.000 долл. США. Приложения к контракту от 03.10.07 г. N 1, от 03.10.07 г. N 1А. Дополнительное соглашение N 2 от 10.10.07 г.

Паспорт сделки N 07100003/1439/0066/1/0 от 12.10.07 г. по контракту N 1-4/07-MWW-DAF от 03.10.07 г. на сумму 10.142.056,10 долл. США.

Выписка Ростовского филиала банка “Возрождение“ (ОАО) от 23.11.07 г., уведомление от 23.11.07 г. N 371, SWIFT - послание от 23.11.07 г., подтверждающие поступление денежных средств по контракту N 1-4/07-MWW-DAF от 03.10.07 г. с “ВАЛАРС СА“, Швейцария, в размере 395.103,25 долл. США.

ГТД N 10312050/251007/0001044 на вывоз партии пшеницы продовольственной 3- го класса количеством 335,950 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.;

Дубликаты накладных СМГС N Е 113064 на партию пшеницы количеством 69,900 мт. с отметками таможе“ного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.; СМГС N Е 113065 на партию пшеницы количеством 68,000 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.;

СМГС N Е 113066 на партию пшеницы количеством 63,750 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.; СМГС N Е 113067 на партию пшеницы количеством 68,000 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.; СМГС N Е 113068 на партию пшеницы количеством 66,300 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 25.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 30.10.07 г.

Инвойс N 23 от 25.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 335,950 мт. на сумму 97425,50 долл. США.

ГТД N 10312050/261007/0001047 на вывоз партии пшеницы продовольственной 3-го класса количеством 108,050 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.

Дубликаты накладных СМГС N Е 113069 на партию пшеницы количеством 54,150мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.; СМГС N Е 113070 на партию пшеницы количеством 53,900 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 26.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 31.10.07 г.;

Инвойс N 25 от 26.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 108,050 мт. на сумму 31334,50 долл. США.

ГТД N 10312050/311007/0001079 на вывоз партии пшеницы продовольственной 3-го класса количеством 107,900 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 06.11.07 г.

Дубликаты накладных СМГС N Е 113071 на партию пшеницы количеством 51,850 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 06.11.07 г.; СМГС N Е 113072 на партию пшеницы количеством 56,050 мт. с отметками таможенного органа “Выпуск разрешен“ от 31.10.07 г. и “Товар вывезен“ от 06.11.07 г.;

Инвойс N 13 от 31.10.07 г. на оплату за партию пшеницы продовольственной количеством 107,900 мт. на сумму 31291,00 долл. США.

Вывоз экспортной продукции произведен с ОАО “ТМТП“. Согласно реестра судов Морской Администрации Порта “Таганрог“ письмом N 1004/002 от 15.10.2007 г. подтвержден заход судов т/х “Мила“, “Русич-1“, “Аднан Каптан“ в порт под погрузку экспортных грузов. Вывоз экспортной пшеницы осуществлялся по железной дороге через пограничные станции Успенская и Гуково.

Письмами N 04-02-10/707 от 04.12.2007 г. ФКБ “Петрокоммерц“ и N 02/6466 от 07.12.2007 г. Ростовский ОАО ФБ “Возрождение“ подтвердили поступление валютной выручки на счета заявителя. Таганрогская таможня письмом N 09-22/15095 от 05.12.2007 г. подтвердила факт вывоза товара за пределы РФ.

Факт экспорта и оплаты за экспортированный товар налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела.

ООО “Валары“ на основании договора N Р-005/1.07 от 18.07.2007 г. и приложений от 22.10.2007 г. осуществило поставку сельскохозяйственной продукции заявителю на внутреннем рынке. Согласно условий договора с приложениями от 22.10.2007 г. место передачи сельхозпродукции по контрактам - франко-борт судна порт Азов, приложениями от 06.11.2007 г., 14.10.2007 г. место передачи сельхозпродукции по контрактам - франко-борт судна порт Азов, приложениями от 30.10.2007 г., 12.10.2007 г., 20.10.2007 г., 07.11.2007 г. место передачи товара FAS причал “ТМТП“, приложениями от 07.11.2007 г. место передачи товара FAS причал порт Азов “Голубая Волна“, приложениями от 01.10.2007 г. место передачи товара франко-вагон ст. Себряково, от 01.10.2007 г. место передачи товара франко-вагон ст. Миллерово, от 01.11.2007 г. место передачи товара франко-вагон ст. Урюпино.

Сельхозпродукция, реализованная заявителем на экспорт приобретена заявителем у ООО “Валары“ на основании указанного договора по следующим счетам-фактурам: N 00000168 от 22.10.07 г. на сумму 24728162,93 руб., в т.ч. НДС в сумме 2248014,81 руб.; N 00000167 от 14.10.07 г. на сумму 24316942,96 руб., в т.ч. НДС в сумме 2210631,18 руб.; N 00000211 от 06.11.07 г. на сумму 23857924,62 руб., в т.ч. НДС в сумме 2168902,24 руб.; N 00000165 от 12.10.07 г. на сумму 43714285,21 руб., в т.ч. НДС в сумме 3974025,93 руб.; N 00000169 от 20.10.07 г. на сумму 18010636,73 руб., в т.ч. НДС в сумме 1637330,61 руб.; N 00000170 от 30.10.07 г. на сумму 23897951,03 руб., в т.ч. НДС в сумме 2172541 руб.; N 00000128 от 06.09.07 г. на сумму 17447903,15 руб., в т.ч. НДС в сумме 1586173,01 руб.; N 00000210 от 07.11.07 г. на сумму 22180322,49 руб., в т.ч. НДС в сумме 2016392,95 руб.; N 00000213 от 08.11.07 г. на сумму 4754427,70 руб., в т.ч. НДС в сумме 432220,70 руб.; N 00000180 от 26.10.07 г. на сумму 1018857,69 руб., в т.ч. НДС в сумме 92623,43 руб.; N 00000179 от 26.10.07 г. на сумму 973542,42 руб., в т.ч. НДС в сумме 88503,86 руб.; N 00000184 от 31.10.07 г. на сумму 1467130,28 руб., в т.ч. НДС в сумме 133375,48 руб.; N 00000175 от 24.10.07 г. на сумму 1476890,49 руб., в т.ч. НДС в сумме 134262,77 руб.; N 00000177 от 25.10.07 г. на сумму 476391,30 руб., в т.ч. НДС в сумме 43308,30 руб.; N 00000176 от 25.10.07 г. на сумму 2599009,99 руб., в т.ч. НДС в сумме 236273,64 руб.; N 00000178 от 26.10.07 г. на сумму 835907,22 руб., в т.ч. НДС в сумме 75991,57 руб.; N 00000185 от 31.10.07 г. на сумму 834746,77 руб., в т.ч. НДС в сумме 75886,07 руб.

Товар передан по товарным накладным N 102 от 22.10.07 г. на сумму 24.728.162,93 руб. в т.ч. НДС 2.248.014,81 руб.; N 101 от 14.10.07 г. на сумму 24.316.942,96 руб. в т.ч. НДС 2.210.631,18 руб.; N 104 от 30.10.07 г. на сумму 23.897.951,03 руб. в т.ч. НДС 2.172.541,00 руб.; N 103 от 20.10.07 г. на сумму 18.010.636,73 руб. в т.ч. НДС 1.637.330,61 руб.; N 99 от 12.10.07 г. на сумму 43.714.285,21 руб. в т.ч. НДС 3.974.025,93 руб.; N 141 от 06.11.07 г. на сумму 23.857.924,62 руб. в т.ч. НДС 2.168.902,24 руб.; N 140 от 07.11.07 г. на сумму 22.180.322,49 руб. в т.ч. НДС 2.016.392,95 руб.; N 143 от 08.11.07 г. на сумму 4.754.427,70 руб. в т.ч. НДС 432.220,70 руб.; N 109 от 24.10.07 г. на сумму 1.476.890,49 руб. в т.ч. НДС 134.262,77 руб.; N 111 от 25.10.07 г. на сумму 476.391,30 руб. в т.ч. НДС 43.308,30 руб.; N 114 от 26.10.07 г. на сумму 1.018.857,69 руб. в т.ч. НДС 92.623,43 руб.; N 113 от 26.10.07 г. на сумму 973.542,42 руб. в т.ч. НДС 88.503,86 руб.; N 118 от 31.10.07 г. на сумму 1.467.130,28 руб. в т.ч. НДС 133.375,48 руб.; N 110 от 25.10.07 г. на сумму 2.599.009,99 руб. в т.ч. НДС 236.273,64 руб.; N 112 от 26.10.07 г. на сумму 835.907,22 руб. в т.ч. НДС 75.991,57 руб.; N 119 от 31.10.07 г. на сумму 834.746,77 руб. в т.ч. НДС 75.886,07 руб.

Оплата произведена платежными поручениями от 03.12.07 г. N 59 на сумму 910.000 руб., от 04.12.07 г. N 564 на сумму 12.215.599,08 руб., от 29.11.07 г. N 53 на сумму 24.316.942,96 руб., от 11.12.07 г. N 63 на сумму 23.897.951,03 руб., от 29.11.07 г. N 55 на сумму 18.010.636,73 руб., от 20.11.07 г. N 519 на сумму 9.151.797,18 руб., от 22.11.07 г. N 521 на сумму 3.000.000 руб., от 28.11.07 г. N 538 на сумму 10.150.000 руб., от 28.11.07 г. N 539 на сумму 14.000.000 руб., от 29.11.07 г. N 52 на сумму 7.412.488,03 руб., от 25.12.07 г. N 72 на сумму 23.857.924,62 руб., от 26.12.07 г. N 41 на сумму 22.180.322,49 руб., от 10.01.08 г. N 1 на сумму 1.072.491,72 руб., от 28.12.07 г. N 041 на сумму 3.681.935,98 руб., от 04.12.07 г. N 566 на сумму 1.476.890,49 руб., от 04.12.07 г. N 568 на сумму 476.391,30 руб., от 05.12.07 г. N 039 на сумму 940.057,18 руб., от 11.12.07 г. N 60 на сумму 78.800,51 руб., от 05.12.07 г. N 038 на сумму 973.542,42 руб., от 13.12.07 г. N 602 на сумму 1.467.130,28 руб., от 04.12.07 г. N 567 на сумму 2.599.009,99 руб., от 05.12.07 г. N 037 на сумму 835.907,22 руб., от 13.12.07 г. N 603 на сумму 834.746,77 руб.

ООО “Валары“ не являясь производителем спорной сельхозпродукции, в свою очередь, приобрело ее у следующих организаций - ООО “Борхес-Рус“, ИП Напреева О.П., ООО “Агромаркт“, ООО “Олимп-АгроИнвест“, ООО “Фортуна“, ООО “Волгоградагроснаб“, ООО “Агропромышленная компания Черноземье“, ООО “Росагропродукт“, ООО “Юг-Зерно-Т“, ООО “Каргилл Юг“, ООО “ЮСК Трейдинг“, ЗАО “Виталмар Агро“, ООО “Волгоградкомбикорм“, ЗАО “Золотой колос Кубани“, ЗАО “Кубаньэкспо“, ООО “Профит“, ООО “Экопром“, ЗАО Инвестиционно-финансовая группа “АЛЬЯНС“, ООО “Бастион“, ООО “Волгоградский комбикормовый завод“.

Услуги по перевалке сельхозпродукции обществу оказывало ООО “Азовский портовый элеватор“ в соответствии с договором N 50-экс-07 от 28.09.2007 г.

ООО “Форвард“ осуществило транспортно-экспедиционные услуги обществу по договору N 32 от 20.08.2007 г.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно ст. 165 НК РФ определен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов. Представление налогоплательщиком инспекции документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям. Документы должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях, которые исключают идентификацию полученного налогоплательщиком и впоследствии поставленного им на экспорт товара.

На основании ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан доказать обстоятельства экспорта товара, оплату экспортированного товара на внутреннем рынке, оприходование данного товара в учете общества. Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. Согласно пункту 1 названной нормы в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ консолидируются с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Проверка законности решения заключается в проверке обоснованности выводов налогового органа по поводу указанного права налогоплательщика. При этом суд проверяет достаточность доказательств, представленных заявителем в качестве оснований для вынесения налоговым органом решения.

Решение от 28.10.2008 г. N 214/2КЮ об отказе обществу в возмещении НДС в сумме 10495612 рублей инспекцией принято со ссылкой на неподтверждение обществом документально реальности происхождения экспортируемого товара, реальности совершения сделок по поставкам продукции от субпоставщиков. Факт экспорта и оплаты за экспортированный товар налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.

Налоговый орган обязан провести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и вправе при необходимости истребовать дополнительные сведения, соответствующие объяснения и документы у налогоплательщика и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщика.

Из приведенной совокупности норм налогового законодательства, следует что налогоплательщик-экспортер обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, а также документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций: счета-фактуры, выставленные поставщиками покупателю-экспортеру при реализации товаров (работ, услуг); первичные документы, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет товаров, (работ, услуг). То есть налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Именно такой подход к оценке обоснованности требований налогоплательщиков о возмещении из бюджета сумм НДС обозначен в правоприменительной практике ВАС РФ, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.02.2003 г. N 112542.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, общество представило в налоговый орган документы, подтверждающие факты приобретения, оплаты и принятия к учету товаров (работ, услуг), реализованных и связанных с реализацией товара на экспорт, в том числе договоры купли-продажи сельхозпродукции, счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, платежные и иные документы.

Судом первой инстанции правомерно указано на то что общество и ООО “Валары“ являются взаимозависимыми лицами.

В соответствии с пунктом 1 ст. 20 НК РФ лица - юридические и физические - считаются взаимозависимыми в случаях, когда одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации, и их общая доля составляет более 20%. А доля косвенного участия организации, участвующей в другой организации через одну или несколько иных организаций, определяется как произведение долей каждой последующей по цепочке организации в каждой предыдущей; в случае, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; в случае, если лица состоят в семейных отношениях.

Из проведенной налоговой инспекцией проверки установлено, что ООО “Валары“ является учредителем ООО “Валары-Трейд“ (доля 100%), у организаций один бухгалтер, а также организации находятся по одному адресу, пер. Гоголевский, 20, то есть в силу статьи 20 НК РФ взаимозависимы, что в данном случае создает указанным предприятиям выгодные условия для уменьшения налогооблагаемого дохода и формального получения возмещения из бюджета НДС, поскольку заявитель имел возможность контролировать оборот документов, а именно счетов-фактур, выставленных поставщиками ООО “Валары“, правильность их составления, а также выбор поставщиков и оплату, в связи с чем, по данному спору факт внесения НДС в бюджет предшествующими поставщиками сельскохозяйственной продукции подлежит установлению и оценке с точки зрения критерия добросовестности в сфере налоговых правоотношений самого общества.

При сложившейся совокупности обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно указал, что представление налогоплательщиком документов, формально соответствующих статье 165 Налогового кодекса РФ, при отсутствии достоверных доказательств реального приобретения экспортируемой продукции не является достаточным основанием для возмещения НДС (постановление от 18.10.2005 N 5445/03), счел необходимым установить подтверждение приобретения ООО “Валары“ спорной сельскохозяйственной продукции.

В целях подтверждения факта приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО “Борхес-Рус“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N MW4-070919-3 от 19.09.07 г., счет-фактуру N 48 от 20.09.07 г. на сумму 44275000 руб., в т.ч. НДС в сумме 4025000 руб., форму N ЗПП 13 квитанция от 20.09.07 г. ОАО “Крапоткинский элеватор о принятии на ответственное хранение“ пш. 7000 тн. от ООО “Борхес-Рус“ на ООО “Валары“. Оплата произведена п/п N 228 от 20.09.07 г. на сумму 20000000 руб.; N 520 от 26.09.07 г. на сумму 4275000 руб., N 1472 от 19.09.07 г. на сумму 20000000 руб., счет-фактуру N 48 от 20.09.07 г. на сумму 44275000 руб., в т.ч. НДС в сумме 4025000 руб., форму N ЗПП 13, квитанция от 20.09.07 г. ОАО “Крапоткинский элеватор о принятии на ответственное хранение“ пш. 7000 тн. от ООО “Борхес-Рус“ на ООО “Валары“, оплачено на п/п: N 228 от 20.09.07 г. на сумму 20000000 руб., N 520 от 26.09.07 г. на сумму 4275000 руб., N 1472 от 19.09.07 г. на сумму 20000000 руб., N 1752 от 17.10.07 г. на сумму 35000000 руб., N 233 от 04.10.07 г. на сумму 3425000 руб.

В отношении контрагента ИП Напреева О.П. общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-032.07 г. от 25.06.07 г. приложение от 14.08.07 г. место передачи товара ст. Светлоград п/т ООО “Дарго“, счет-фактура N 205 от 11.10.07 г. на сумму 2797887 руб., в т.ч. НДС в сумме 254353,36 руб.

Услуги экспедирования оказаны ООО “Форвард“ и подтверждаются следующими документами: счетом-фактурой от 01.12.07 г. N 761 на сумму 389.220,76 руб.; актом возмещения услуг от 01.12.07 г. N 87п на сумму 389.220,76 руб.; платежным поручением от 02.10.07 г. N 1587 на сумму 405.107,52 руб.

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО “Форвард“ и ОАО “Российские железные дороги“ по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами: счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000229519 от 15.10.07 г. на сумму 83.197,08 руб.; перечнем железнодорожных документов N 177 от 11.10.07 г. по платежам; накопительной карточкой N 111005 за 11.10.07 г. ведомостью подачи и уборки вагонов N 256 за 10.10.07 г.; накопительной карточкой N 111001 за 11.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000229520 от 15.10.07 г. на сумму 3.303,29 руб.; перечнем железнодорожных документов N 178 от 11.10.07 г. по платежам; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060172200000117/0000026269 от 20.10.07 г. на сумму 1.000.401,64 руб.; перечнем железнодорожных документов N 101 от 16.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза N ЭЗ 849145; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/00002428548 от 31.10.07 г. на сумму 111.136,74 руб.; перечнем железнодорожных документов N 200 от 31.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 311013 за 31.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000255170 от 15.11.07 г. на сумму 14.582,12 руб.; перечнем железнодорожных документов N 222 от 13.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 141108 за 13.11.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000255169 от 15.11.07 г. на сумму 228.652,45 руб.; перечнем железнодорожных документов N 221 от 13.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 141102 за 13.11.07 г. накопительной ведомостью N 141108 за 13.11.07 г. ведомостью подачи и уборки вагонов N 259 за 08.11.07 г.; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0060172200000117/0000028802 от 15.11.2007 г. на сумму 953 297,22 руб.; перечнем железнодорожных документов N 117 от 12.11.2007 г. по платежам; квитанцией о приеме груза N ЭИ 847173; квитанцией о приеме груза N ЭИ 868242.

В целях подтверждения приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО “Агромаркет“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-074.07 от 17.06.07 г. приложение от 10.08.07 г. место передачи товара ст. Изобильная погрузочный терминал ООО “Агромаркет“, счет-фактуру N 00000175 от 09.10.07 г. на сумму 4312500 руб., в т.ч. НДС в сумме 392045,45 руб., N 00000176 от 11.10.07 г. на сумму 2550000 руб., в т.ч. НДС в сумме 231818,18 руб., N 00000177 от 14.10.07 г. на сумму 3656250 руб., в т.ч. НДС в сумме 332386,36 руб.

Оказание ООО “Форвард“ услуг экспедирования по представленным в материалы дела железнодорожным накладным N ЭЗ 795420, N ЭЗ 854387, N ЭЗ 963518 подтверждается следующим: счетом-фактурой от 01.12.07 г. N 701 на сумму 548.858,57 руб.; актом возмещения услуг от 01.12.07 г. N 60п на сумму 548.858,57 руб.; платежным поручением от 02.10.07 г. N 1589 на сумму 590.779,28 руб.

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО “Форвард“ и ОАО “Российские железные дороги“ по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами договором от 15.01.07 г. N 56/01-07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000225490 от 10.10.07 г. на сумму 8.473,70 руб.; перечнем железнодорожных документов N 175 от 10.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 77 за 09.10.07 г.; накопительной ведомостью N 101005 за 10.10.07 г. счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000225491 от 10.10.07 г. на сумму 685,84 руб.; перечнем железнодорожных документов N 176 от 10.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 101005 за 10.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060172200000117/0000025768 от 15.10.07 г. на сумму 404.942,96 руб.; перечнем железнодорожных документов N 99 от 14.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза N ЭЗ 795420; перечнем железнодорожных документов N 100 от 15.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза N ЭЗ 854387; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000229519 от 15.10.07 г. на сумму 83.197,08 руб.; накопительной ведомостью N 111003 за 11.10.07 г.; ведомостью подачи и уборки вагонов N 78 за 11.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 177 от 11.10.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 181 от 14.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 141002 за 14.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 183 от 15.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 79 за 14.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000229520 от 15.10.07 г. на сумму 3.303,29 руб.; перечнем железнодорожных документов N 178 от 11.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 111003 за 11.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 182 от 14.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 141002 за 14.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060172200000117/0000026269 от 20.10.07 г. на сумму 1.000.401,64 руб.; перечнем железнодорожных документов N 102 от 17.10.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза N ЭЗ 963518;

В отношении ООО “Олимп-АгроИнвест“ установлено, что по договору поставки сельскохозяйственной продукции N З-166.07 от 05.10.07 г. приложения от 05.10.07 г., 11.10.07 г. условия поставки франко - элеватор ОАО “АПЭ“ ООО “Олимп-АгроИнвест“ поставило сельхозпродукцию, выставив счета-фактуры: N 000042 от 11.10.07 г. на сумму 222110 руб. в т.ч. НДС в сумме 20191,82 руб.; N 000044 от 12.10.07 г. на сумму 193472 руб. в т.ч. НДС в сумме 17588,36 руб.; N 000041 от 12.10.07 г. на сумму 540038,40 руб. в т.ч. НДС в сумме 49094,40 руб.; N 000057 от 26.10.07 г. на сумму 223244 руб. в т.ч. НДС в сумме 20294,91 руб.; N 000058 от 27.10.07 г. на сумму 932892 руб. в т.ч. НДС в сумме 84808,36 руб.; N 000045 от 17.10.07 г. на сумму 368832 руб. в т.ч. НДС в сумме 33530,19 руб. Оплачено п/п: N 1670 от 10.10.07 г. на сумму 640000 руб.; N 636 от 24.10.07 г. на сумму 2041028,40 руб.; N 680 от 01.11.07 г. на сумму 2000000 руб. В соответствии с приложением от 01.11.07 г. товар по счету-фактуре N 000054 от 05.11.07 г. на сумму 356116,10 руб. в т.ч. НДС в сумме 32374,19 руб. , передан на элеваторе “Новая волна“, оплачено п/п N 271 от 12.11.07 г. на сумму 350000 руб. В соответствии с приложением от 31.10.07 г. товар по счетам-фактурам N 1490 от 01.11.07 г. на сумму 148180 руб. в т.ч. НДС в сумме 13470,91 руб., N 1491 от 02.11.07 г. на сумму 189100 руб. в т.ч. НДС в сумме 17190,91 руб. передан соответственно на элеваторе ОАО “Атаманский элеватор“ и на элеваторе ОАО “Крыловский элеватор“, оплачено п/п N 738 от 11.12.07 г. на сумму 3906 руб., N 728 от 29.11.07 г. на сумму 341186 руб.

В отношении поставщика ООО “Фортуна“ установлено, что на основании договора поставки сельскохозяйственной продукции N З-123.07 от 10.10.07 г. приложение от 04.10.07 г. условия поставки франко - элеватор ОАО “АПЭ“ выставило ООО “Валары“ счет-фактуру N 00000084 от 12.10.07 г. на сумму 205551 руб. в т.ч. НДС в сумме 18686,46 руб. Оплачено п/п N 234 от 04.10.07 г. на сумму 3450000 руб.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО “Волгоградагроснаб“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-167.07 от 08.10.07 г., приложение от 08.10.07 г. условия поставки франко - склад продавца с. Староселье Михайловский район Волгоградская обл., счет-фактуру N 73 от 19.10.07 г. на сумму 1904073,60 руб. в т.ч. НДС в сумме 173097,60 руб. Оплачено на ОАО “Собинбанк“ п/п N 1668 от 10.10.07 г. на сумму 1716000 руб., N 620 от 23.10.07 г. на сумму 3655932,80 руб.

В отношении поставщика ООО “Агропромышленная компания Черноземье“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-095.07 от 30.07.07 г. приложение от 10.08.07 г., 17.07.07 г., 30.07.07 г. условия поставки франко - элеватор ООО “Хмелевское ХПП“, счет-фактуру N 12 от 30.07.07 г. на сумму 774194,40 руб. в т.ч. НДС в сумме 70381,31 руб. Оплачено на Черноземный ОСБ N 3854 п./п N 240 от 31.07.07 г. на сумму 774194,40 руб.

ООО “Росагропродукт“ по договору поставки сельскохозяйственной продукции N З-184.07 от 19.10.07 г., приложение от 19.07.07 г. условия поставки франко - продавца х. Мирный поставило сельхозпродукцию, выставив счет-фактуру N 00000054 от 19.10.07 г. на сумму 9372000 руб. в т.ч. НДС в сумме 852000 руб., оплачено на ОАО АКБ “Стела-Банк“ п/п N 614 от 22.10.07 г. на сумму 3300000 руб. N 635 от 24.10.07 на сумму 3300000 руб., N 669 от 26.10.07 г. на сумму 2772000 руб.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО “Юг-Зерно-Т“ общество представило договоры поставки сельскохозяйственной продукции N 16/08 от 16.08.07 г., приложение N 3 от 12.10.07 г. поставка продукции осуществляется с ОАО “Неклиновское ХПП“, счет-фактура: N 1210/3 от 12.10.07 г. на сумму 2694370 руб., в т.ч. НДС 244942,73 руб.

В отношении поставщика ООО “Каргилл Юг“ установлено, что по контракту N ССS12780 от 17.10.07 г. базис поставки франко элеватор ООО “АПЭ“ поставило ООО “Валары“ сельхозпродукцию, выставив счет-фактуру N 70959 от 19.10.07 г. на сумму 2258644,04 руб., в т.ч. НДС в сумме 205331,28 руб., пшеница передана на основании акта N 191 от 19.10.07 г. на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другое на пш. 5 кл. 337,11 тн. от ООО “Каргилл Юг“ на ООО “Валары“. Оплачено п/п N 594 от 18.10.07 г. на сумму 2258644,04 руб.

В отношении ООО “ЮСК Трейдинг“ установлено, что по договору поставки сельскохозяйственной продукции N З-137.07 от 09.08.07 г., приложение от 04.10.07 г. место передачи товара ООО “АПЭ“ поставило продукцию, выставив счет-фактуру N 00051/1 от 04.10.07 г. на сумму 1122000 руб., в т.ч. НДС в сумме 102000 руб., форма N ЗПП 12 ООО “АПЭ“. Продукция передана по акту N 183 от 04.10.07 г. на перечисление зерна от ООО “ЮСК Трейдинг“ на ООО “Валары“ пш. 5 кл. 170 тн.

В отношении поставщика ЗАО “Виталмар Агро“ установлено, что по договору поставки N З-189.07 от 23.10.07 г., приложение от 23.10.07 г. место передачи товара ООО “АПЭ“ поставило ООО “Валары“ сельхозпродукцию, выставив счет-фактуру N 00000507 от 26.10.07 г. на сумму 39172 руб., в т.ч. НДС в сумме 3561,09 руб., N 00000508 от 26.10.07 г. на сумму 1127 руб., в т.ч. НДС в сумме 102,45 руб., передача товара произведена на основании формы N ЗПП 12 ООО “АПЭ“, акта N 196 от 26.10.07 г. на перечисление зерна от ЗАО “Виталмар Агро“ на ООО “Валары“ пш. 4 кл. 0,161 тн., формы N ЗПП 12 ООО “АПЭ“, акта N 197 от 26.10.07 г. на перечисление зерна от ЗАО “Виталмар Агро“ на ООО “Валары“ пш. 3 кл. 5,596 тн. Оплачено п/п N 2003 от 13.11.07 г. на сумму 40299 руб.

В отношении поставщика ООО “Волгоградкомбикорм“ установлено, что по договору поставки N З-104.7 от 01.08.07 г., приложение от 24.09.07 г. место передачи товара ООО “АПЭ“, 01.08.07 г. поставило ООО “Валары“ сельхозпродукцию, выставив счет-фактуру N 0120/2 от 01.08.07 г. на сумму 11500000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1045454,55 руб., товар передан по форме N ЗПП 13 квитанция N 1 от 01.08.07 г. прием на хранение пш. 2000 тн. от ООО “Волгоградкомбикорм“ на ООО “Валары“. Оплачено п/п N 506 от 26.09.07 г. на сумму 1000000 руб., N 307 от 14.08.07 г. на сумму 1000000 руб., N 334 от 15.08.07 г. на сумму 1000000 руб., N 1165 от 10.08.07 г. на сумму 2000000 руб., N 1112 от 06.08.07 г. на сумму 3580000 руб.

Услуги по экспедированию экспортируемого груза оказаны ООО “Форвард“, что подтверждается: договором экспедирования от 19.06.07 г. N 32 с ООО “Валары - Трейд“ (заказчик), в соответствии с которым ООО “Форвард“ (экспедитор) принял на себя обязательства в т.ч. и по организации отгрузки продукции с мест хранения и организации перевозки груза железнодорожным транспортом, включая оплату ж/д тарифа и дополнительных услуг через свой лицевой счет на ТЕХПД ОАО “РЖД“; счетом-фактурой от 01.12.07 г. N 749 на сумму 508.044,22 руб.; актом возмещения услуг от 01.12.07 г. N 78п на сумму 508.044,22 руб.; платежным поручением от 05.09.07 г. N 269 на сумму 1.076.010 руб.; счетом от 27.08.07 г. N 404 на сумму 1.076.010 руб.;

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО “Форвард“ и ОАО “Российские железные дороги“ по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами Договором от 01.03.07 г. N 116/07 об организации перевозок грузов (с Приволжской железной дорогой); счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0080052200000104/0000008404 от 31.10.07 г. на сумму 551.384 руб.; перечнем железнодорожных документов N 10 от 01.11.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 11 от 02.11.07 г. по платежам; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000081232 от 31.10.07 г. на сумму 39.918,92 руб.; перечнем железнодорожных документов N 50 от 27.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 337 от 25.10.07 г.; ведомостью подачи и уборки вагонов N 338 от 26.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 51 от 28.10.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 53 от 29.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 339 от 22.10.07 г.; ведомостью подачи и уборки вагонов N 340 от 23.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 55 от 31.10.07 г. по платежам.; ведомостью подачи и уборки вагонов N 347 от 29.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0080052200000104/0000008560 от 05.11.07 г. на сумму 103.241 руб.; перечнем железнодорожных документов N 12 от 05.11.07 г. по платежам; уведомлением N 0080012200000130/6913; перечнем железнодорожных документов N 54 от 29.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 340 от 23.10.07 г.; ведомостью подачи и уборки вагонов N 339 от 22.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 56 от 31.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 347 от 29.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000082746 от 05.11.07 г. на сумму 5.374,57 руб.; перечнем железнодорожных документов N 57 от 03.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 021106 от 02.11.07 г.; уведомлением N 0080012200000130/0000007041; перечнем железнодорожных документов N 59 от 03.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 021105 от 02.11.07 г.; письмом. ООО “Себряковская мельница“ от 17.04.09 г. N 66.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ЗАО “Золотой колос Кубани“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-046.07 от 04.07.07 г., приложение от 02.11.07 г. место передачи товара франко ООО “Новая волна“, счет-фактуру N 000382 от 06.11.07 г. на сумму 3267460 руб., в т.ч. НДС в сумме 297041,82 руб. Оплачено п/п N 688 от 02.11.07 г. на сумму 34500000 руб.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у З“О “Кубаньэкспо“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-048.07 от 04.07.07 г., приложение от 08.10.07 г. место передачи товара франко-элеватор “Крыловский элеватор“, счет-фактуру: N 185 от 25.10.07 г. на сумму 4707763 руб., в т.ч. НДС 427978,45 руб., форма N ЗПП-13, справка N 688 от 19.10.07 г. ОАО “Крыловский элеватор о принятии в порядке обмена ячмень 74,44 тн. от ЗАО “Кубаньэкспо“ на ООО “Валары“, форма N ЗПП-13, справка N 683 от 17.10.07 г. ОАО “Крыловский элеватор о принятии в порядке обмена ячмень 108,95 тн. от ЗАО “Кубаньэкспо“ на ООО “Валары“, форма N ЗПП-13, справка N 679 от 16.10.07 г. ОАО “Крыловский элеватор о принятии в порядке обмена ячмень 220,66 тн. от ЗАО “Кубаньэкспо“ на ООО “Валары“, форма N ЗПП-13, справка N 693 от 25.10.07 г. ОАО “Крыловский элеватор о принятии в порядке обмена ячмень 30,13 тн. от ЗАО “Кубаньэкспо“ на ООО “Валары“, форма N ЗПП-13, справка N 692 от 24.10.07 г. ОАО “Крыловский элеватор о принятии в порядке обмена ячмень 138,04 тн. от ЗАО “Кубаньэкспо“ на ООО “Валары“, счет-фактура N 77 от 12.11.07 г. на сумму 308846,40 руб. (транспортные услуги Крыловская-Азов 834,72 тн.). Оплачено п/п N 789 от 10.07.07 г. на сумму 1350000 руб., N 576 от 11.10.07 г. на сумму 4762500 руб.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО “Экопром“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N 01-28 от 24.07.07 г. базис поставки: франко-мини-элеватор ст. Ладожская, счет-фактура N Э 66/1 от 26.07.07 г. на сумму 559438 руб. в т.ч. НДС в сумме 50858 руб., форма N ЗПП-13 Квитанция N 001008 от 26.07.07 г. ООО “Экспрессагро“ (мини-элеватор ст. Ладожская) о принятии в порядке обмена ячмень 94,82 тн. от ООО “Экопром“ на ООО “Валары“. Оплачено п/п N 1027 от 25.07.07 г. на сумму 514598 руб.

В отношении поставщика ЗАО Инвестиционно-финансовая группа “Альянс“ установлено, что по договору поставки N З- 127.07 от 10.08.07 г., приложение от 24.09.07 г. место передачи товара ООО “Миллеровозернопродукт“ поставило сельхозпродукцию, выставив счет-фактуру N 00000214 от 01.10.07 г. на сумму 12100000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1100000 руб., форма N ЗПП-13, квитанция N 24 от 01.10.07 г. ООО “Миллеровозернопродукт“ о принятии в порядке обмена пш. 4 кл. 2000 тн. от ЗАО ИФГ “Альянс“ на ООО “Валары“. Оплачено п/ п N 547 от 03.10.07 г. на сумму 4000000 руб., N 555 от 05.10.07 г. на сумму 4000000 руб., N 563 от 08.10.07 г. на сумму 1000000 руб., N 1664 от 10.10.07 г. на сумму 2000000 руб., N 1682 от 11.10.07 г. на сумму 262500 руб., N 577 от 11.10.07 г. на сумму 837500 руб. ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ по договору поставки N З-159.07 от 24.09.07 г., приложение от 24.09.07 г. место передачи товара ООО “АПЭ“ поставило ООО “Валары“ сельхозпродукцию, выставив счета-фактуры: N 00000699 от 21.10.07 г. на сумму 1693098 руб. в т.ч. НДС в сумме 153918 руб., N 00000706 от 24.10.07 г. на сумму 1247928 руб. в т.ч. НДС в сумме 113448 руб.; N 00000707 от 25.10.07 г. на сумму 2084412 руб. в т.ч. НДС в сумме 189492 руб. Товар передан по форме N ЗПП-13, квитанция N 000001 от 01.08.07 г. ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ о принятии в порядке обмена пш. 4 кл. 2000 тн. на ООО “Валары“. Оплачено п/п N 505 от 26.09.07 г. на сумму 1000000 руб., N 1667 от 10.10.07 г. на сумму 2600000 руб.

Услуги по экспедированию экспортируемого груза оказаны ООО “Форвард“, что подтверждается: счетом-фактурой от 20.12.07 г. N 762 на сумму 220.029,22 руб.; актом возмещения услуг от 20.12.07 г. N 86п на сумму 220.029,22 руб.; платежным поручением от 15.10.07 г. N 410 на сумму 391.020 руб.; счетом от 03.10.07 г. N 541 на сумму 391.020 руб.; платежным поручением от 15.10.07 г. N 416 на сумму 140.909,09 руб.; счетом от 03.10.07 г. N 542 на сумму 140.909,09 руб.;

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО “Форвард“ и ОАО “Российские железные дороги“ по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами: счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060172200000117/0000028803 от 15.11.07 г. на сумму 132.966 руб.; перечнем железнодорожных документов N 25 от 11.11.07 г. по платежам; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000255169 от 15.11.07 г. на сумму 228.652,45 руб.; перечнем железнодорожных документов N 221 от 13.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 001022 за 13.11.07 г.; накопительной ведомостью N 001023 за 13.11.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000255170 от 15.11.07 г. на сумму 14.582,12 руб.; перечнем железнодорожных документов N 222 от 13.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 001022 за 13.11.07 г.; накопительной ведомостью N 001023 за 13.11.07 г. счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000267540 от 30.11.07 г. на сумму 67.866,22 руб.; перечнем железнодорожных документов N 246 от 30.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 001072 за 30.11.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0060012200000112/0000283482 от 15.10.07 г. на сумму 104.567,98 руб.; перечнем железнодорожных документов N 268 от 20.12.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 001139 за 20.12.07 г.; уведомлением N 0060012200000112/0000016619; перечнем железнодорожных документов N 269 от 20.12.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 001139 за 20.12.07 г.

В подтверждение приобретения экспортированной сельхозпродукции у ООО “Бастион“ общество представило договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-100.07 от 31.07.07 г., приложение от 01.08.07 г. место передачи товара ОАО “Урюпинский элеватор“, счет-фактура N 8 от 01.08.07 г. на сумму 3420046,17 руб., в т.ч. НДС в сумме 310913,29 руб., форма N ЗПП-13, квитанция N П040002717 от 01.08.07 г. ОАО “Урюпинский элеватор“ о принятии в порядке обмена пш. 3 кл. 586,46 тн. на ООО “Валары“. Оплачено п/п N 1106 от 06.08.07 г. на сумму 3420046 руб., N 363 от 29.08.07 г. на сумму 901,77 руб.

Услуги по экспедированию экспортируемого груза были оказаны ООО “Форвард“, что подтверждается: счетом-фактурой от 01.12.07 г. N 746 на сумму 386.622,56 руб.; актом возмещения услуг от 01.12.07 г. N 71 п. на сумму 386.622,56 руб.; платежным поручением от 08.10.07 г. N 381 на сумму 393.792,79 руб.; счетом от 03.10.07 г. N 545 на сумму 393.792,79 руб.;

В свою очередь наличие реальных договорных отношений между ООО “Форвард“ и ОАО “Российские железные дороги“ по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами: счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0080052200000104/0000008404 от 31.10.07 г. на сумму 551.384 руб.; перечнем железнодорожных документов N 10 от 01.11.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 11 от 02.11.07 г. по платежам; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000081232 от 31.10.07 г. на сумму 39.918,92 руб.; перечнем железнодорожных документов N 49 от 26.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 49 от 24.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 51 от 28.10.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 50 от 25.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000081233 от 31.10.07 г. на сумму 1.929,30 руб.; перечнем железнодорожных документов N 52 от 28.10.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 281010 от 28.10.07 г.; счетом - фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000082746 от 05.11.07 г. на сумму 5.374,57 руб.; перечнем железнодорожных документов N 57 от 03.11.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 52 от 31.10.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 60 от 04.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 041104 от 04.11.07 г.; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000082747 от 05.11.07 г. на сумму 1.929,30 руб.; перечнем железнодорожных документов N 58 от 03.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 021101 от 02.11.07 г.; уведомлением N 0080012200000130/0000007041; перечнем железнодорожных документов N 61 от 04.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 041131 от 04.11.07 г.; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0080052200000104/0000008722 от 10.11.07 г. на сумму 72.126 руб.; перечнем железнодорожных документов N 13 от 06.11.07 г. по платежам; счетом-фактурой ОАО “РЖД“ N 0080012200000130/0000086951 от 20.11.07 г. на сумму 1.929,30 руб.; перечнем, железнодорожных документов N 62 от 19.11.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 191108 от 19.11.07 г.

Налоговой инспекцией отказано в возмещении налога на сумму 6986423,58 рублей по поставщикам второго звена: ООО “Борхес-Рус“ - 1456434 руб., ИП Напреева О.П. - 253252 руб., ООО “Агромаркет“ - 1224886,81 руб., ООО “Олимп - АгроИнвест“ - 267290 руб., ООО “Фортуна“ - 21362 руб., ООО “Волгоградагроснаб“ - 211292 руб., ООО “Агропромышленная компания “Черноземье“ - 92097 руб., ООО “Росагропродукт“ - 350302 руб., ООО “Юг-Зерно-Т“ - 162996 руб., ООО “Каргилл Юг“ - 241742 руб., ООО “ЮСК Трейдинг“ - 121907 руб., ЗАО “Виталмар - Агро“ - 4128 руб., ООО “Волгоградкомбикорм“ - 308793 руб., ООО “Золотой колос Кубани“ - 329267 руб., ЗАО “Кубаньэкспо“ - 522969 руб., ООО “Профит“ - 38374 руб., ООО “Экопром“ - 66885,95 руб., ЗАО “Инвестиционно-финансовая группа “Альянс“ - 449627 руб., ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ - 474667,54 руб., ООО “Бастион“ - 388151,28 руб.

Судами первой и апелляционной инстанции исследованы представленные налоговым органом материалы встречных проверок непосредственного поставщика и субпоставщиков.

В частности, в ходе мероприятий налогового контроля подтвержден факт взаимоотношений общества с ООО “Валары“ по поставке спорной сельхозпродукции и уплаты последним соответствующей суммы НДС в бюджет.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Борхес-Рус“ письмом ИФНС России N 4 по г. Москве N 15-08/22830 от 19.03.08 г. представлен пакет документов ООО “Борхес-Рус“ по взаимоотношению с ООО “Валары“, ООО “Борхес-Рус“ не является производителем. Данный ответ не содержит информации о поставщиках, о движении пшеницы. Письмом ИФНС России N 4 по г. Москве N 15-08/84561 от 17/09/08 ООО “Борхес-Рус“ предоставил счета фактуры контрагента ООО “Релит“, в которых указан грузоотправитель и грузополучатель ОАО “Кропоткинский элеватор“.

Налоговой инспекцией направлены поручения об истребовании документов у ИП Напреева. Однако, ООО “Валары“ товарно-транспортные документы, подтверждающие грузоперевозку пшеницы, от ИП Напреева О.П. не представили. Письмом ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя N 11- 22/016271 от 09.07.08 г. представлен пакет документов подтверждающий взаимоотношения между ИП Напреева О.П. и ООО “Валары“. ИП Напреева О.П. не является производителем. Письмом ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя N 11-22/019761 от 25.08.08 г. ИП Напреева О.П. предоставила счета фактуры поставщиков.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Агромаркет“ N 3.6247/4 от 03.12.07 г., письмом ИФНС России по Изобильненскому р-ну N 03-125/006827 от 29.07.08 г. ООО “Агромаркет“ представлен пакет документов.

ИФНС по г. Белая Калитва Ростовской обл. письмом N 42-12-35/574 от 04.03.08 г. и N 42-12-35/8283 от 30.04.08 г. представлен пакет документов ООО “Олимп-АгроИнвест, подтверждающий взаимоотношения с ООО “Валары“. ООО “Олимп-АгроИнвест“ не является производителем, пшеница приобретена у поставщика - ООО “Южная Топливно-Снабжающая компания“. Договора без N от 18.10.07 г., от 09.10.07 г., 02.10.07 г. условия поставки франко-склад Покупателя, доставка осуществляется транспортом Покупателя.

ИФНС по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону письмом N 67.07.08-01/18608 от 09.09.08 г. сообщено, что дата постановки на учет ООО “Фортуна“ 13.07.07 г. ООО “Фортуна“ не представляла отчетность с момента постановки на налоговый учет 22.08.07 г. ООО “Фортуна“ снята с налогового учета и состоит на налоговом учете в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону письмом N 20-21/7386 от 24.07.08 г. сообщено, что ООО “Фортуна“ 16.04.08 г. снята с налогового учета в ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и переведена в МИФНС N 11 по Ростовской обл.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Волгоградагроснаб“ N 3530/11 от 15.02.08 г., повторно N 7932/13 от 09.04.08 г. письмом МИФНС N 10 по Волгоградской обл. N 11-08 от 25.03.08 г. сообщено, что ООО “Волгоградагроснаб“ состоит на налоговом учете в МИФНС N 10 по Волгоградской области. В адрес ООО “Волгоградагроснаб“ выставлено требование на предоставление документов N 78 от 04.03.08 г., которое должным образом организацией до настоящего времени не исполнено. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 кв. 2007 г. с заявленными нулевыми оборотами. Среднесписочная численность 1 человек.

Письмом МИФНС России N 10 по Волгоградской области N 12-07/04716 от 09.06.08 г. сообщено, что ООО “Волгоградагроснаб“ состоит на налоговом учете в МИФНС N 10 по Волгоградской области с 12.11.03 г. В адрес ООО “Волгоградагроснаб“ выставлено требование на предоставление документов N 12-10/019535 от 14.05.08 г., однако до настоящего времени организацией документы в инспекцию не представлены. Последняя отчетность по НДС представлена за сентябрь 2007 г.

На поручение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании документов у ООО “Агропромышленная компания Черноземье“ N 3530/12 от 15.02.08 г. Письмом МИФНС N 11 по Воронежской области N 11-28/04344 от 05.03.08 г. сообщено, что 16.12.2007 г. ООО “Агропромышленная компания Черноземье“ было переименовано в ООО “Промышленник“. 18.12.2007 г. ООО “Промышленник“ снято с учета в связи с изменением места нахождения и зарегистрировано в ИФНС по Ленинскому району г. Воронежа.

На основании ответа из ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Воронежа N 14-06/3854 от 06.06.08 г., установлено, что АПК ООО “Промышленник“ состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа с 18.12.07 г., с момента регистрации отчетность не представлялась. Организация зарегистрирована по адресу массовой регистрации юридических лиц.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Росагропродукт“ N 1/37 от 09.01.08 г., повторно N 5191/76 от 13.03.08 г., повторно N 7932/15 от 09.04.07 г. письмом ИФНС России N 04-03/5925 от 14.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО “Валары“. ООО “Росагропродукт“ не является производителем сельхозпродукции, пшеница приобретена у ООО “ИСИТОРГ“ по договор поставки сельхозпродукции от 05.10.07 г.

На требование об истребовании документов ООО “Юг-Зерно-Т“ N 36247/12 от 03.12.07 г., ООО “Юг-Зерно-Т“ представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО “Валары“. Счета-фактуры отражены в книге продаж за октябрь 2007 г. ООО “Юг-Зерно-Т“ производителем не является, пшеница приобретена у ООО “Сельхозснаб“.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Каргилл Юг“ N 24682/8 от 24.09.08 г. письмом (факс) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю N 09-11/01753 от 22.10.08 г. сообщено, что документы по поставщикам ООО “Каргилл ЮГ“ не представлены.

ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону представлены документы согласно которых, пшеница в адрес ООО “ЮСК Трейдинг“ не доставлялась, а переписывалась с карточки на карточку на ООО “АПЭ“.

Письмом ИФНС N 29 по г. Москве N 27-281/48906 от 17.07.08 г. представлен пакет документов ЗАО “Виталмар Агро“. ЗАО “Виталмар Агро“ производителем пшеницы не является, товарно-транспортные документы, подтверждающие грузоперемещение пшеницы в адрес ЗАО “Виталмар Агро“ от ООО “АгроДонИнвест“ не представлены.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Волгоградкомбикорм“ письмом ИФНС по Центральному району г. Волгограда N 15-08/04563 от 31.03.08 г. представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО “Валары“. ООО “Волгоградкомбикорм“ производителем сельхозпродукции продукции не является.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ЗАО “Золотой колос Кубани“ письмом МИФНС России N 5 по Краснодарскому краю N 14-40/02019 от 04.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения между ЗАО “Золотой колос Кубани“ и ООО “Валары“. ЗАО “Золотой колос Кубани“ не является производителем и приобрел у ООО “Курганинск АгроТрейд“.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ЗАО “Кубаньэкспо“ N 1/29 от 09.01.08 г. представлены документы подтверждающие взаимоотношения с ООО “Валары“. ЗАО “Кубаньэкспо“ производителем сельхозпродукции не является, поставщики и ТТН не представлены.

В ответ на поручение налоговой инспекции об истребовании документов у ООО “Профит“ N 3530/23 от 15.02.08 г., повторно N 5434/2 от 14.03.08 г. письмом N 672 от 20.05.08 г. представлена выписка с расчетного счета ООО “Профит“. В данной выписке отражено поступление денежных средств от ООО “Валары“, а также перечисление за сельхозпродукцию на ООО ТД “Азовский элеватор“. Письмом ИФНС по Советскому району г. Ростова-на-Дону N 13-05-19/1231/2777 от 21.03.08 г. представлены документы подтверждающие взаимоотношения с ООО “Валары“. ООО “Профит“ производителем не является, ячмень был приобретен у контрагента ООО “ТД “Азовский элеватор“.

ИФНС России N 31 по г. Москве письмом N 21-05/17662@ сообщено, что ООО “Экопром“ состоит на учете с 29.11.06 г., последняя бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2008 г. не нулевая. Организации выставлено требование, о дальнейших контрольных мероприятиях будет сообщено дополнительно. До настоящего времени документы не представлены.

Письмом ИФНС России N 5 по г. Москве N 24-09/028463 от 24.04.08 г. представлен пакет документов ЗАО Инвестиционно-финансовая группа “Альянс“, подтверждающий взаимоотношения с ООО “Валары“. Кроме того, ИФНС России N 5 по г. Москве сообщила, что ЗАО Инвестиционно-финансовая группа “Альянс“ не является производителем, пшеница приобретена у ООО “ТК“ Альянс“.

На поручение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании документов у ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ N 3530/9 от 15.02.08 г., повторно N 8024/16 от 10.04.08 г. письмом Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области N 12-22/008460 от 31.07.08 г. представлен пакет документов ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ по взаимоотношению с ООО “Валары“. Данным пакетом представлен счет-фактура N 00000699 от 21.10.07 г. на сумму 124159,60 руб. в т.ч. НДС в сумме 18939,60 руб. (ж/д тариф.). Покупатель и грузополучатель указан в счете фактуре ООО “Волгоградкомбикорм“. Счет-фактура не представлен в книге продаж за октябрь 2007 г. у ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ не отражен.

На поручение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области об истребовании документов у ООО “Бастион“ N 3530/8 от 15.02.08 г. письмом ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда N 16-13/3540 от 11.03.08 г. сообщено, что в адрес ООО “Бастион“ было выставлено требование о предоставлении документов, документы до настоящего времени не представлены. В отношении данной организации с целью проведения розыскных мероприятий в адрес УНП ГУВД Волгоградской области направлен запрос. Письмом ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда N 16-13/6194 от 06.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО “Валары“. ООО “Бастион“ не является производителем, информации по поставщикам, товарно-транспортные документы, подтверждающие перемещение товара в данном пакете не представлено.

Суд первой инстанции, изучив представленные доводы и доказательства налогового органа, пришел к правильному выводу об их необоснованности и не законности.

Судом первой инстанции обоснованно не принят довод налогового органа, послуживший отказом в применение налогового вычета по поставщику ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ о несоответствии счетов-фактур, выставленных субпоставщиком поставщику, требованиям статьи 169 НК РФ в связи с неверным заполнением строк “Грузоотправитель“ и “Грузополучатель поскольку указанное обстоятельство само по себе не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика. Основанием для отказа может являться недобросовестность налогоплательщика в отношениях с поставщиками и соответственно влиять на возникновение у него права на возмещение НДС при осуществлении реальной поставки товаров. В связи с чем, неправильное оформление счетов-фактур поставщиков второго звена могло повлиять на применение налоговых вычетов их покупателем, то есть поставщика заявителя, но не самого заявителя. Счета-фактуры, предъявленные поставщиками ООО “Валары“, соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, факт уплаты обществом НДС в цене сельскохозяйственной продукции подтвержден представленными в материалы дела платежными документами, и исследованными судом, а также установлены инспекцией при проведении камеральной проверки.

Факт отсутствия субпоставщиков по юридическим адресам, невозможность проверить субпоставщиков 2, 3 или 4-го звена, не представления поставщиками второго звена сведений о продавце товара, непредставление поставщиком товарно-транспортных накладных на поставку товара от субпоставщика, а также перечисление субпоставщиками денежных средств на карточки физических лиц не являются основанием для отказа налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет. Данный вывод суда соответствует правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной им в Определении от 16.10.2003 N 329-О. В пункте 2 мотивировочной части этого определения Конституционный Суд указал, что истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. При этом правоприменительные органы не могут истолковывать понятие “добросовестные налогоплательщики“ как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством, и ставить право налогоплательщика-экспортера на налоговый вычет в зависимость от исполнения всеми предшествующими поставщиками товара на территории РФ обязанности по перечислению суммы налога в бюджет.

Следовательно, факт внесения налога на добавленную стоимость в бюджет субпоставщиками ООО “Валары“ подлежит установлению и оценке с точки зрения критерия добросовестности в сфере налоговых правоотношений самого общества.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Однако, в обоснование права на налоговый вычет обществом представлены первичные документы счета-фактуры,товарные накладные, платежные поручения соответствующие требованиям законодательства и подтверждающие правомерность применения налогового вычета. Субпоставщики заявителя ООО “Борхес-Рус“, ИП Напреева, ООО “Агромаркет“, ООО “Олимп-АгроИнвест“, ООО “Южная Топливно-Снабжающая компания“, ООО “Росагропродукт“, ООО “Каргилл-Юг“, ООО “ЮСК Трейдинг“, ЗАО “Виталмар Агро“, ООО “Волгоградкомбикорм“, ЗАО “Золотой колос Кубани“, ЗАО “Кубаньэкспо“, ООО “Профит“, ЗАО “Инвестиционно-финансовая группа Альянс“, ООО “Волгоградский комбикормовый завод“ в ходе контрольных мероприятий подтвердили факт поставки товара, отражения операций в бухгалтерском учете и исчисление налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 87 НК РФ обязанность осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы. В случае выявления при проведении налоговых проверок, в том числе и встречных, фактов неисполнения обязанности по уплате налога поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, налоговые органы вправе в порядке статей 45, 46 и 47 Кодекса решить вопрос о принудительном исполнении этой обязанности и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества как участника налоговых правоотношений.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод налогового органа об отсутствие права на налоговый вычет в связи с непредставлением товарно-транспортных накладных подтверждающих перемещение товара поставщику от субпоставщиков ООО “Бастион“, ООО “Волгоградский комбикормовый завод“, ООО “Волгоградкомбикорм“, ЗАО “Кубаньэкспо“, ООО “Борхес-Рус“, ООО “Каргилл Юг“, ЗАО “Виталмар-Агро“ поскольку из материалов дела усматривается, что сельхозпродукция от поставщиков была передана на основании квитанций ЗПП-13 на приемку товара в порядке обмена и прочего поступления и актов ЗПП-12 на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой.

В соответствии с п. 32 приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. N 20 владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя квитанции по форме N 3ПП-13. Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 года N 29 утвержден акт ЗПП-12 на приемку принятого зерна из одного вида поступления в другое. Следовательно, в данном случае факт принятия на учет товара подтверждается товарными накладными на передачу товара, а также квитанциями ЗПП-13 и актами ЗПП-12 и отсутствие товарно- транспортных накладных не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Факты поставки товара подтверждены поставщиками, и, не опровергнуты налоговым органом. Доставка товара с элеваторов подтверждена товарно-транспортными накладными.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогового органа об отсутствии товарно-транспортных накладных подтверждающих доставку товара от ИП Напреевой О.П., поскольку согласно условиям договора поставка осуществлялась на станции Светлоград, в обосновании поставки представлены железнодорожные накладные (т. 2, л.д. 121-127), факт поставки подтвержден самим предпринимателем по материалам встречной проверки.

Кроме того, необоснованным является довод налогового органа о нарушении порядка заполнения товарно-транспортных накладных в связи с указанием не полного адреса пункта погрузки, адреса грузоотправителя и заказчика доставки, либо отсутствие расшифровки подписи водителя, поскольку налоговым органом не доказано отсутствие фактического перемещения товара. Недочеты выявленные в заполнении товарно- транспортных накладных не свидетельствуют об отсутствии реальности хозяйственной операции, с учетом того, что в товарно-транспортных накладных указаны номера и марки машин на которых перевозился товар, пункт погрузки и пункт разгрузки товара, а также другие реквизиты накладной, товар принят на элеваторе о чем свидетельствует печать элеватора. Кроме того, суду не представлено сведений о том, что налоговым органом были предприняты действия направленные на проверку факта реальности поставки товара, а отраженные сведения в объеме указанном в товарно-транспортных накладных по вышеназванным поставщикам не позволили налоговому органу провести указанные действия.

Судом первой инстанции обоснованно не принят довод налогового органа о недобросовестности ООО “Агропромышленная компания Черноземье“, поскольку из ответа по встречной проверке следует, что указанное общество снято с учета позже хозяйственных операций и доказательств, что по данным операциям поставщик является недобросовестным налоговым органом не представлено.

Налоговый орган, обосновывая отказ в применение налогового вычета по поставщикам ООО “Борхес-Рус“, ИП Напреева и ООО “Агромаркет“ указал на недостоверность сведений, поскольку по контрактам на экспорт поставлена пшеница 3 класса, тогда как закуплена у субпоставщиком пшеница 4 класса. Оценив представленные доказательства суд пришел к выводу об отклонении данного довода налогового органа в виду следующего. Так, согласно ГОСТу 9353-90 “Пшеница. Требования при заготовках и поставках“ понятия “пшеница 4 класса“ и “пшеница 3 класса“ не являются обозначениями различных зерновых культур. Отличие состоит только в качественных характеристиках пшеницы.

Из пояснений представителя общества, установлено, что изменение классности пшеницы при поставке на экспорт происходит при технологической операции смешивания разных классов пшеницы для формирования партии зерна. Такое смешивание не наносит вред здоровью людей и окружающей среде и находится в соответствии с Федеральным законом РФ от 27.12.2002 г. N 184-ФЗ “О техническом регулировании“. Качество пшеницы после такой технологической операции должно быть подтверждено сертификатом качества на всю партию зерна, который выдастся ФТУ “Федеральный центр оценки “опасности и качества зерна и продуктов его переработки“. Соответствующий сертификат (N 0340005, т/х “Айвори“) на партию реализованной на экспорт пшеницы 3-го класса представлен заявителем в материалы дела. Допустимость смешивания пшеницы разного класса подтверждается письмом Кубанского филиала ГНУ ВНИИЗ Россельхозакадемии от 21.10.2008 г. N 239, имеющего аттестат аккредитации органа по сертификации N РОССRU.0001.11ПО42. от 28.11.2006 года.

Процесс формирования партии зерна с требуемыми показателями качества для поставки на экспорт соответствует заключенному контракту и осуществлялся ООО “Азовский портовый элеватор“, который осуществляет перевалку сельхозпродукции в соответствии с договором на перевалку сельхозпродукции от 28.09.07 г. N 50-экс-07.

Оказание услуг по перевалке подтверждено представленными в материалы дела, счетами-фактурами, актами и платежными поручениями.

При этом из счета-фактуры и акта выполненных работ следует, что на т/х “Айвори“ “отгружено 487,962 тн. пшеницы 3-го класса и 2600,819 тн. пшеницы 4-го класса.

ФГУ “Федеральный центр оценки безопасности и качества зерна и продуктов его переработки“ на основании договора с ООО “Форвард“ от 05.02.07 г. N 38/7 осуществляет отбор проб для подтверждения соответствия качества зерна, отгруженного на судно, условиям контракта и, по результатам проведенных испытаний, выдает сертификат качества и/или протокол испытаний.

Выполнение ФГУ “Федеральный центр оценки безопасности и качества зерна и продуктов его переработки“ работ в рамках договора от 05.02.07 г. N 38/7 подтверждается: счетом-фактурой от 22.10.07 г. N 6536/12 на сумму 46.483,55 руб.; актом от 22.10.07 г. N 5473/12 на сумму 46.483,55 руб.; платежным поручением от 26.10.07 г. N 1085 на сумму 63.569,83 руб.; счетом от 19.10.07 г. N 5876/12 на сумму 63.569,83 руб.; заявка от 19.10.07 г. N 4696/12. Оказанные услуги по осуществлению мероприятий, связанных с перегрузкой груза на теплоход Айвори“ (в т.ч. получение сертификата качества), ООО “Форвард“ подтверждены счетами-фактурами, актами возмещения услуг и платежными поручениями представленными в материалы дела, таким образом суд пришел к выводу, что заявитель подтвердил, право на применение налогового вычета по данным эпизодам, поскольку из материалов дела усматривается перевалка пшеницы как 3-го, так и 4-го класса, а также перемешивание груза для формирования судовой партии, следовательно отсутствует недостоверность представленных сведений.

В этой связи, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что поскольку обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований и возражений. Налоговым органом не представлены достоверные и не опровергающие доказательства отсутствия реальности совершенных хозяйственных операций и как следствие не обоснованное возникновение у заявител“ налоговой выгоды

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что решение налоговой инспекции от 29.10.2008 г. N 214/КЮ подлежит признанию недействительным, заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.

По правилам ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд не принимает доводы налоговой инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства, а также не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (ст. 270 АПК РФ), не установлено.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 09 апреля 2009 г. по делу N А53-1451/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Е.В.АНДРЕЕВА

Судьи

И.Г.ВИНОКУР

Т.Г.ГУДЕНИЦА