Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 по делу N А41-17419/08 В удовлетворении заявления об обязании налогового органа возместить суммы НДС отказано, поскольку представленный в материалах дела акт совместной сверки расчетов, составленный на момент представления обществом заявления о возврате излишне уплаченного НДС, подтверждает факт наличия у налогоплательщика недоимки по ЕСН.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 июня 2009 г. по делу N А41-17419/08

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июня 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

судей Слесарева А.А., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Н.Н.,

при участии в заседании:

от заявителя: Дубинина К.В. - доверенность от 13.01.2009,

от ответчика: Лямаева О.А. - доверенность от 12.12.2008 N 04-07/1636@,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 19 февраля 2009 г. по делу N А41-17419/08, принятое судьей Захаровой Н.А.
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “ИТС технология“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области о признании незаконным бездействия,

установил:

общество с ограниченной ответственностью “ИТС технология“ (ООО “ИТС технология“, Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Московской области (МРИ ФНС России N 5 по Московской области, Инспекция, налоговый область) и о взыскании с Инспекции в пользу ООО “ИТС технология“ излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 288.207 руб.

В процессе рассмотрения дела Обществом изменен предмет спора; согласно изменению налогоплательщик просит суд признать незаконными решения МРИ ФНС России N 5 по Московской области от 11.02.2008 N 198 и N 199 о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет возмещения излишне уплаченного налога согласно решению N 15/525/1162 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, с обязанием возместить 288.207 руб. излишне уплаченного НДС (т. 1, л.д. 73 - 75). Указанные изменения предмета спора приняты судом первой инстанции в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Московской области от 19 февраля 2009 г. заявленные ООО “ИТС технология“ требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 5 по Московской области подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как принятое при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела; выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель МРИ ФНС России N 5 по Московской области поддержала доводы апелляционной жалобы.

Представитель ООО
“ИТС технология“ против удовлетворения жалобы возражала по мотивам, изложенным в судебном акте, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда - законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд считает состоявшийся по делу судебный акт подлежащим изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 17.08.2007 МРИ ФНС России N 5 по Московской области проведена проверка обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г., представленной ООО “ИТС технология“ 21.05.2007, в которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

По результатам проверки вынесено решение N 15/525/1162 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 288.207 руб. (т. 1, л.д. 38 - 39). Указанное решение налоговым органом не было исполнено.

24.12.2007 ООО “ИТС технология“ направило в МРИ ФНС России N 5 по Московской области заявление о возврате на расчетный счет налогоплательщика, с указанием всех реквизитов, суммы НДС. Заявление принято налоговым органом 24.12.2007, однако данная сумма до настоящего времени заявителю не возвращена (т. 1, л.д. 40).

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что 11.02.2008 налоговым органом вынесены решения N 198 и N 199 о зачете НДС в порядке ст. 176 НК РФ, на основании имеющейся на тот период недоимки по налогам (т. 1, л.д. 50, 51), о чем Обществу направлено Извещение от
11.02.2008 N 1025 (т. 1, л.д. 52). Решением N 198 произведен зачет на сумму недоимки по пеням по НДС в размере 5629,97 руб. Решением N 199 произведен зачет на сумму недоимки по Единому социальному налогу (ЕСН), зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 282577,03 руб.

Не согласившись с решениями МРИ ФНС России N 5 по Московской области от 11.02.2008 N 198 и N 199, ООО “ИТС технология“ обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Сумма к возмещению образовалась в августе 2007 г., что подтверждается решением налогового органа от 17.08.2007 N 15/525/1162 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению (т. 1, л.д. 38 - 39).

Впервые за возвратом излишне уплаченного НДС заявитель обратился в МРИ ФНС России N 5 по Московской области 24.12.2007, таким образом, у налогового органа возникла обязанность вернуть ООО “ИТС технология“ уплаченный НДС в сумме 288.207 руб.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного НДС подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ, предусматривающей порядок возмещения налога, по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

По результатам проверки вынесено решение о возмещении НДС в сумме 288.207 руб.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В соответствии с п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), что налоговым органом в данном случае сделано не было.

В соответствии с п. 9 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о возмещении (полностью или частично), о принятом решении, о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Кроме того, ст. 78 НК РФ предусматривает зачет или возврат излишне уплаченных налогов.

На основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В
случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении, о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В установленные НК РФ сроки налоговым органом не были приняты решения о зачете, которые он должен был принять и осуществить самостоятельно; также в установленный срок налоговый орган не осуществил возврат на расчетный счет заявителя указанных денежных средств.

Не выполнены налоговым органом и требования о сроках уведомления о принятии решения о зачете (возврате), предусмотренные п. 9 ст. 176 и п. 9 ст. 78 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемые решения о зачете приняты налоговым органом по истечении установленных сроков, с нарушением требований ст. 78 и ст. 176 НК РФ, поскольку решение о возмещении суммы НДС принято 17.08.2007, а решения о зачетах - 11.02.2008 по заявлению, поступившему в налоговый орган 24.12.2007 (т. 1, л.д. 40).

Что касается вопроса об обязании МРИ ФНС России N 5 по Московской области возвратить ООО “ИТС
технология“ излишне уплаченный НДС в сумме 288.207 руб., в данной части решение суда первой инстанции подлежит изменению.

В ходе судебного заседания по рассмотрению апелляционной жалобы сторонами по делу произведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за периоды:

- с 01.01.2007 по 16.08.2007 по состоянию расчетов на 17.08.2007;

- с 01.01.2007 по 23.12.2007 по состоянию расчетов на 24.12.2007, и составлены акты совместной сверки расчетов.

В соответствии с актом совместной сверки расчетов по состоянию на 17.08.2007 (на дату вынесения Инспекцией решения N 15/525/1162 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 288.207 руб. - т. 1, л.д. 38 - 39) на период выявления у ООО “ИТС технология“ суммы излишне уплаченного НДС у Общества имелась недоимка по ЕСН. По данным налогового органа недоимка составила 566.575,04 руб., по данным Общества - 495.824,68 руб. (т. 2, л.д. 19 - 21).

В соответствии с актом совместной сверки расчетов по состоянию на 24.12.2007 (на дату представления Обществом в Инспекцию заявления о возврате на расчетный счет налогоплательщика суммы НДС) на период выявления у ООО “ИТС технология“ суммы излишне уплаченного НДС у Общества имелась недоимка по ЕСН. По данным налогового органа недоимка составила 479.109,84 руб., по данным Общества - 411.159,56 руб. (т. 2, л.д. 22 - 24).

Таким образом, у налогового органа отсутствовали правовые основания для возврата ООО “ИТС технология“ излишне уплаченного НДС в сумме 288.207 руб.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению, а апелляционная жалоба - удовлетворению в части обязания МРИ ФНС России N 5 по Московской области возвратить ООО “ИТС технология“ излишне уплаченный НДС в сумме
288.207 руб.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая изложенное, заявителю подлежит возврату из дохода Федерального бюджета государственная пошлина в размере 2.000 руб., уплаченная им по платежному поручению от 01.08.2008 N 00917.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 2 ст. 269, п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 19 февраля 2009 г. по делу N А41-17419/08 изменить.

Отказать ООО “ИТС Технология“ в удовлетворении требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области возвратить Обществу излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 288.207 руб.

Возвратить ООО “ИТС технология“ государственную пошлину в размере 2.000 руб., уплаченную им 01.08.2008 по платежному поручению N 00917, выдать справку на возврат госпошлины.

В остальной части решение суда по делу N А41-17419/08 оставить без изменения.

Председательствующий

Э.П.МАКАРОВСКАЯ

Судьи

А.А.СЛЕСАРЕВ

И.В.ЧАЛБЫШЕВА