Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 N 09АП-15901/2008-АК по делу N А40-52854/08-76-159 В удовлетворении заявления в части обязания налогового органа начислить к выплате проценты за нарушение сроков возврата НДС отказано, так как судом первой инстанции неправильно определен период просрочки, за который подлежат исчислению проценты за нарушение срока возврата налога.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 января 2009 г. N 09АП-15901/2008-АК

Дело N А40-52854/08-76-159

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 января 2009 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей Н.О. Окуловой, П.В. Румянцева

при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей В.Я. Голобородько

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы

от 14.10.2008 г.

по делу N А40-52854/08-76-159,

принятое судьей Н.П. Чебурашкиной,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “Днепр-Проект“

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

о признании незаконным бездействия в части и об обязании вынести решение, направить поручение на
возврат суммы налога на добавленную стоимость и процентов.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Любчикова С.Б. по дов. N 27 от 11.09.08

от заинтересованного лица - Странцева А.О. по дов. N 05-24/73036 от 13.08.08

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “ДНЕПР-ПРОЕКТ“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением (с учетом уточнения (изменения) предмета заявленных требований) о:

Признании незаконным бездействия Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве в части непринятия решения о возврате налога на добавленную стоимость за IV квартал 2007 г. в сумме 462 415,00 рублей и неуведомлении ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“ о принятии данного решения в сроки, установленные ст. 176 НК РФ.

Обязании Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за IV квартал 2007 г. в размере 16 033,02 рублей.

Обязании Инспекцию ФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение сроков возврата налога в размере 16 033,02 рублей в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“.

Решением от 14 октября 2008 г. по делу N А40-52854/08-76-159 Арбитражный суд г. Москвы полностью удовлетворил требования ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“.

ИФНС России N 4 по г. Москве обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы с апелляционной жалобой на данное решение, в которой просит Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы отменить решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.10.2008 г. и отказать ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“ в удовлетворении исковых требований в полном объеме. Свое обращение с апелляционной жалобой налоговый орган мотивирует тем, что налоговым органом не нарушены права и законные
интересы Заявителя, выразившиеся в бездействии по невозмещению НДС по итогам камеральной проверки декларации за 4 квартал 2007 года.

Таким образом, в оспариваемой части, касательно признания незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в непринятии решения о возврате НДС по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года в сумме 462 415,00 руб. и неуведомлении Заявителя о принятии данного решения отсутствует предмет спора так как на момент принятия решения судом 1 инстанции решение о возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года вынесено и вручено налогоплательщику в судебном заседании.

Инспекция не согласна с выводом суда о начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 в сумме 16033,02 руб., поскольку судом не принято во внимание, что Заявление о перечислении денежных средств в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 176 Кодекса поступило в Инспекцию 26.08.08.

До получения указанного заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат. Суд, принимая расчет процентов Заявителя, не учел тот факт, что в соответствии с п. 6 ст. 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Все сроки, установленные ст. 176 Кодекса исчисляются в рабочих днях.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, дополнение к отзыву, а также письменное заявление о частичном отказе от заявленных требований об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате
проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“.

Налогоплательщик просит в указанной части решение суда отменить, производство по делу прекратить, поскольку изменил свою позицию в отношении вопроса об отсутствии необходимости подачи заявления на возврат процентов и уточнил период начисления процентов, указав, что 26.08.2008 г. ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“ представило в Инспекцию заявление N 08-08/25-1 от 25.08.2008 г. на возврат НДС за IV квартал 2007 г. в сумме 462 415 рублей.

На следующий день, 27.08.2008 г., поручение на возврат должно было быть направлено в территориальный орган Федерального казначейства. Федеральное казначейство в течение 5 дней осуществляет возврат налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

29.09.2008 г. указанная сумма была перечислена Управлением федерального казначейства по г. Москве на расчетный счет ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“.

Следовательно период за который надлежит начислить и выплатить проценты определяется с 04.09.08 (с 27.08.08 плюс пять рабочих дней) по 28.09.08 и составляет 25 дней. За указанный период, с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ 11% сумма начисленных процентов составляет 3532 р. 34 коп.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, повторно рассматривая дело, считает, что решение суда подлежит изменению, производство по делу прекращению в связи с принятием судом отказа заявителя от
заявленных требований в части обязания ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. и обязания ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“, поскольку отказ заявителя от заявленных требований не противоречит ст. 49 АПК РФ и не нарушает права и интересы других лиц и принят судом апелляционной инстанции в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решение суда первой инстанции подлежит отмене, в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела в части удовлетворения требований ООО “Днепр-Проект“ об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“.

В остальной части решение суда первой инстанции отмене не подлежит. При этом, суд апелляционной инстанции исходит из следующих обстоятельств.

ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“ 18.01.2008 представило в ИФНС России N 4 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2007 г.

В соответствии
со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

28 января 2008 г. ООО “ДНЕПР-ПРОЕКТ“ представило по запросу ИФНС России N 4 по г. Москве все необходимые документы для проведения камеральной проверки по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость за IV квартал 2007 г. в сумме 462 415 рублей.

Налоговым органом факт представления декларации и документов не отрицается. По представленным документам претензий у налогового органа не имеется.

Письмом N 08-07/21-3 от 21.07.2008 заявитель обращался в инспекцию с просьбой о предоставлении информации о решении по вопросу возмещения суммы налога на добавленную стоимость за IV квартал 2007 г.

Решение о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года N 19/974 принято инспекцией 12.08.2008 после обращения налогоплательщика в суд.

24.09.08 Инспекцией в УФК по г. Москве направлено решение о возврате N 7704000007045.

Сумма, подлежащая возмещению, поступила заявителю 29.09.2008. Таким образом, бездействие налогового органа, выраженное в несвоевременном принятии решения по декларации за 4 квартал 2007 год, подтверждается фактическими обстоятельствами дела.

Исходя
из положений ст. 88, 176 НК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о нарушении налоговым органом сроков принятия решения и правомерно признал незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии решения в отношении спорной суммы НДС в установленные сроки.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы налогового органа об отсутствии незаконного бездействия не основаны на законе, противоречат материалам дела и не могут являться основаниями к отмене решения суда первой инстанции в указанной части.

Поскольку налог возвращен с нарушением установленного законом срока, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что общество имеет право на получение процентов в силу ст. 176 НК РФ.

Между тем судом первой инстанции неправильно определен период просрочки, за который подлежат исчислению проценты за нарушение срока возврата налога.

Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренным настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Пунктом 7 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Исходя из совокупности сроков, установленных п. 2 ст. 176 и п. 9 ст. 176 НК РФ для принятия соответствующего решения о возврате НДС и сообщении о принятом решении налогоплательщику, с момента подачи заявления о
возврате НДС налоговый орган по истечении 12 дней обязан был принять решение о возврате суммы НДС.

Следовательно, в случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате НДС за пределами 3-месячного срока камеральной проверки начало течения срока по возмещению НДС путем возврата на расчетный счет определяется датой подачи соответствующего заявления.

Поскольку срок рассмотрения налоговым органом заявления о возврате налога, в том числе поданного налогоплательщиком за пределами 3-месячного срока, отведенного для камеральной налоговой проверки, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен, то для целей определения начальной даты, с которой подлежат начислению проценты за просрочку возврата НДС, подлежит применению пункт 10 ст. 176 НК РФ, согласно которого, при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, с учетом положений пункта 10 ст. 176 НК РФ начальная дата, с которой подлежат начислению проценты за просрочку возврата НДС, определяется апелляционным судом с 11.09.2008 года (26.08.2008 года - дата получения налоговым органом заявления, 27.08.2008 года + 11 дней (рабочих дней) - 11.09.2008 года - дата с которой исчисляются проценты).

Что касается даты окончания периода просрочки, то апелляционная инстанция, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, который в Постановлении от 29 ноября 2005 года N 7528/05 относительно определения дат начала и окончания течения сроков исчисления процентов за несвоевременный возврат НДС указал, что “период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику“, приходит к выводу о том, что в данном случае в расчет
заявителем правомерно не включен день фактического возврата суммы налога, заявитель правильно определил окончание срока исчисления процентов датой 28.09.2008 года.

С учетом периода просрочки с 11.09.2008 года по 28.09.2008 года, ставки рефинансирования ЦБ РФ в указанный период, составляющей 11%, сумма процентов за 18 дней просрочки составила: 462,415 руб. x 11% / 360 x 18 = 2 543,28 руб.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание расчет представленный заявителем в котором период за который надлежит начислить и выплатить проценты определяется с 04.09.08 (с 27.08.08 плюс пять рабочих дней) по 28.09.08 и составляет 25 дней. За указанный период, с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ 11% сумма начисленных процентов по расчету заявителя составляет 3532 р. 34 коп.

Довод заявителя о необходимости исчисления процентов с 4.09.08 и включения семидневного срока в период просрочки нельзя признать обоснованным, поскольку срок рассмотрения налоговым органом заявления о возврате налога, в том числе поданного налогоплательщиком за пределами 3-месячного срока, отведенного для камеральной налоговой проверки, НК РФ не предусмотрен, то для целей определения начальной даты, с которой подлежат начислению проценты за просрочку возврата НДС, подлежит применению пункт 10 ст. 176 НК РФ.

В связи с изложенным не подлежат удовлетворению требования заявителя в части начисления к выплате процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. и об обязания ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для
перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“. Решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя в указанной части подлежит отмене.

При этом, суд апелляционной инстанции, повторно рассматривая дело признает необоснованным довод, изложенный в апелляционной жалобе инспекции, о необходимости начисления процентов только за рабочие дни, т.к. он основан на неправильном толковании положений п. 1 ст. 6.1 НК РФ.

В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007 года N 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“ заинтересованным лицом производится оплата госпошлины по апелляционной жалобе.

На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, Руководствуясь ст. ст. 49, 110, 150, 176, 266 - 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.10.2008 г. по делу N А40-52854/08-76-159 изменить.

Принять отказ ООО “Днепр-Проект“ от заявленных к ИФНС России N 4 по г. Москве требований об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“.

Отменить решение суда в части удовлетворения требований ООО “Днепр-Проект“ об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 12 500,68 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“.

Производство по делу в указанной части прекратить.

Отменить решение суда в части удовлетворения требований ООО “Днепр-Проект“ об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“.

Отказать ООО “Днепр-Проект“ удовлетворения требований об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве начислить к выплате проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. и об обязании ИФНС России N 4 по г. Москве направить поручение на выплату суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в размере 989,06 руб. в территориальный орган Федерального казначейства для перечисления на расчетный счет ООО “Днепр-Проект“.

В остальной части решение оставить без изменения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве государственную пошлину в доход федерального бюджета 1000 руб. по апелляционной жалобе.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО

Судьи:

Н.О.ОКУЛОВА

П.В.РУМЯНЦЕВ