Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2009 по делу N А41-21225/08 Требование о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания недоимки по земельному налогу удовлетворено правомерно, поскольку имеющиеся в пользовании налогоплательщика спорные земельные участки не являются объектом обложения земельным налогом ввиду предоставления и использования их при проведении научно-исследовательских и экспериментальных работ исключительно в интересах обороны и безопасности Российской Федерации.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 декабря 2009 г. по делу N А41-21225/08

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 декабря 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Александрова Д.Д., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Гулий Ю.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Гусева Н.Г. - доверенность N 025/10 от 30.12.2008 года,

от ответчика (должника): Тихонов И.В. - доверенность N 12347 от 22.04.2009 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 24 февраля 2009 года по делу N А41-21225/08, принятое судьей
Рымаренко А.Г., по заявлению ФГУП “Летно-исследовательский институт им. М.М. Громова“ к МРИ ФНС России N 8 по Московской области о признании недействительным решения,

установил:

федеральное государственное унитарное предприятие “Летно-исследовательский институт им. М.М. Громова“ (далее - ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) N 176 от 21.08.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Московской области от 24 февраля 2009 года по делу А41-21225/08 заявленные обществом требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения суда проверяются по апелляционной жалобе налогового органа, в которой он просит решение суда отменить.

В обосновании своей позиции налоговый орган указывает на следующее.

Для исключения земельных участков, принадлежащих ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“, из состава объектов налогообложения по земельному налогу необходимы документы, подтверждающие отнесение земельных участков к землям обороны и безопасности. Указанные документы не были представлены налогоплательщиком. Налоговый орган считает, что решение N 176 от 21.08.2008 года является законным и обоснованным, так как налоговым органом соблюдены все требования налогового законодательства при вынесении данного решения о взыскании суммы недоимки за счет имущества налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства МРИ ФНС России N 8 по МО заявлено письменное ходатайство от 21.04.2009 о приостановлении производства по настоящему делу до вступления в законную силу судебных актов Арбитражного суда Московской области по делам N А41-10409/08 и N А41-10422/08.

Определением Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2009 ходатайство МРИ ФНС России N 8 по МО удовлетворено, производство по делу N А41-21225/08 приостановлено до
вступления в законную силу судебных актов по делам N А41-10409/08 и N А41-10422/08 (т. 3, л.д. 124 - 126).

Постановлением Федерального арбитражного суда Московской области от 10.08.2009 N КА-А41/7270-09 (дело N А41-10409/08) решение Арбитражного суда Московской области от 05.03.2009, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 по делу N А41-10409/08 оставлены без изменения (т. 3, л.д. 135 - 139).

Постановлением Федерального арбитражного суда Московской области от 16.10.2009 N КА-А41/10779-09 (дело N А41-10422/08) решение Арбитражного суда Московской области от 03.03.2009, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2009 по делу N А41-10422/08 оставлены без изменения (т. 3, л.д. 128 - 134).

Определением Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 производство по делу N А41-21225/08 возобновлено.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Материалами дела установлено: Межрайонной ИФНС России N 8 по Московской области в отношении ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по земельному налогу за 9 месяцев 2007 г., за 1 квартал 2007 г. с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в сумме 0 рублей.

По результатам рассмотрения актов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 8 по Московской области в отношении налогоплательщика ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ были приняты решения N 2492 от 04.04.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 2497 от 04.04.2008 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В указанных решениях налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной пп. 2
п. 1 ст. 394 НК РФ в сумме 33 315 838 руб. на основании указанных решений были выставлены требования N 1199; 1200; 4 от 10.07.2008 г. и вынесено обжалуемое решение N 176 от 21.08.2008 г.

Основанием для принятия решений N 2492 от 04.04.2008 г. и N 2497 от 04.04.2008 г. налоговым органом послужило то, что для исключения земельных участков, принадлежащих ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“, из состава объектов налогообложения по земельному налогу необходимы документы, подтверждающие отнесение земельных участков к землям обороны и безопасности. Указанные документы не были представлены налогоплательщиком.

Обжалуемое решение вынесено в связи с неисполнением требований N 1199, 1200, 4, 2199, 2220, 2221 на общую сумму недоимки по земельному налогу 33 315 838 руб. и пени 1 778 330 руб. 04 коп.

Не согласившись с решением МРИ ФНС России N 8 по МО от N 176 от 21.08.2008 г., ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со ст. 65 Земельного Кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве бессрочного пользования.

В соответствии с Постановлением главы Администрации Луховицкого района Московской области от 11.10.1994 N 1443 за ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ закреплено право пользования земельным участком общей площадью 2147,4 га.

Согласно п. 1 ст. 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов,
организаций, предприятий, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории РФ, защите и охране государственной границы РФ, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным Кодексом РФ.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, размещения военных организаций, учреждений и других объектов, дислокации войск и сил флота, проведения учений и иных мероприятий;

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной космической техники и боеприпасов;

3) создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады) (п. 2 ст. 93 Земельного Кодекса РФ).

Согласно ст. 2 Закона РФ “О безопасности“ от 05 марта 1992 г. N 2446-1 основным субъектом обеспечения безопасности является государство, осуществляющее функции в этой области через органы законодательной, исполнительной и судебной властей. Граждане, общественные и иные организации являются субъектами безопасности, обладают правами и обязанностями по участию в обеспечении безопасности в соответствии с законодательством РФ.

На основании ст. 8 Закона “О безопасности“ систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, общественные и иные организации, принимающие участие в обеспечении безопасности, в соответствии с Законом регламентирующее отношения в сфере безопасности.

Субъектами обеспечения безопасности согласно ст. 12 Закона “О безопасности“ являются: Вооруженные Силы, федеральные органы безопасности, органы внутренних дел, внешней разведки, налоговой службы, государственной противопожарной службы, органы, обеспечивающие безопасное ведение работ в промышленности, энергетике, на транспорте и в сельском хозяйстве, природоохранные органы. В данной статье содержится исчерпывающий перечень органов, осуществляющих функции обеспечения обороноспособности и
безопасности государства.

22.07.2007 Уведомлением о постановке на учет российской организации на территории РФ от 22.06.2007 N 231619 и Уведомлением от 22.06.2007 N 261624 ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ поставлено на учет по месту нахождения земельных участков:

- Московская область, Луховицкий район, п. Белоомут, в границах Белоомутского лесничества, Луховицкого лесхоза, квартал 14, 15, 16, 23, 24, 25, 26;

- Московская область, Луховицкий район, п. Белоомут, ул. Труда, д. 124.

02.02.1959 Постановлением Совета Министров СССР N 2-ПП-614с Летно-исследовательскому институту имени М.М. Громова отведены два земельных участка для использования под испытательный полигон и создания испытательной станции площадью 33,1 га. На данных земельных участках располагались объекты ВВС Министерства обороны СССР, которые согласно указанному Постановлению переданы ЛИИ им. М.М. Громова.

В соответствии с Постановлением Главы Администрации Луховицкого района Московской области от 11.10.1994 N 1443 за ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ закреплено право пользования земельным участком общей площадью 2147,4 га (испытательная станция - 33,1 га и авиационный полигон - 2114,3 га).

Отделом по Луховицкому району Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Московской области данные земельные участки были поставлены на кадастровый учет и выданы их кадастровые планы с указанием их кадастровой стоимости:

- авиационный полигон план N 35-2/06-2780 от 02.10.2006, кадастровый номер 50:35:001 03 03:0002, площадь 21143000 кв. м, категория: земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, космического обеспечения, энергетики, обороны и иного назначения;

- испытательная станция план N 35-2/06-2781 от 02.10.2006, кадастровый номер 50:35:001 05 14:0121, площадь 331000 кв. м, категория: земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, космического обеспечения, энергетики, обороны и иного назначения.

Вышеуказанные факты, свидетельствующие о правах на земельный участок, также
установлены Федеральным арбитражным судом Московского округа в постановлениях по делам N А41-10409/08 и N А41-10422/08,

Распоряжением Правительства РФ от 30 июля 2005 г. N 1115-р утвержден Перечень N 46:224 земельных участков, расположенных на территории Московской области в границах Луховицкого района, на которые у Российской Федерации возникает право собственности. Редакция данного Перечня определяет категорию земельного участка, выделенного ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“, как земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

20 декабря 2005 года Отделом по Луховицком району Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Московской области в адрес ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ письмами (исх. N 845 и N 846) об идентификации земельных участков подтверждены следующие факты:

- земельный участок с кадастровым номером 50:35:070201:0001 (расположенный порядка 12 км на север от ориентира п. Белоомут, площадью 2114,3000 га) является тем же самым земельным участком с номером 50:35:001 03 03:0002;

- земельный участок с кадастровым номером 50:35:060 304:0002 (расположенный порядка 1 км на север от ориентира п. Белоомут, площадью 33,1000 га) является тем же самым земельным участком с номером 50:35:001 05 14:0121.

ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ является государственным научным центром Российской Федерации. Согласно Уставу основными видами деятельности предприятия являются:

- научно-методическое и метрологическое обеспечение создания на всех этапах летательных аппаратов, авиационных комплексов, систем вооружения и технологий летных испытаний;

- комплексное противодействие иностранным техническим разведкам;

- осуществление проектирования, разработки, изготовления и эксплуатации экспериментальных воздушных судов и других экспериментальных летательных аппаратов, в том числе беспилотных;

- разработка, производство, испытания (включая летные испытания) и утилизация вооружения, военной техники, боеприпасов, гражданской авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения (авиационная техника двойного
назначения - авиационная техника, которая используется как в целях обеспечения потребностей граждан и экономики, так и в интересах обороны и безопасности Российской Федерации);

- выполнение тренировочных полетов на самолетах-истребителях с иностранными заказчиками;

- деятельность, связанная с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

- подготовка специалистов парашютно-десантной службы.

Указом Президента РФ от 04 августа 2004 года N 1009 Летно-исследовательский институт имени М.М. Громова включен в Перечень стратегических предприятий (N 191 Перечня). Согласно Постановлению Правительства Московской области от 06 апреля 2001 г. N 108/12 ЛИИ вошло в перечень предприятий по экономическому развитию научно-производственного комплекса в части выполнения федеральных программ развития авиации по увеличению объемов производства за счет получения оборонных заказов.

Согласно Выписке из сводного реестра организаций Оборонно-промышленного комплекса от 12.12.2008 N 06-1936 ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ включено в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса.

ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ является исполнителем государственного оборонного заказа, участвует в реализации Федеральной целевой программы “Развитие оборонно-промышленного комплекса Российской Федерации“ на 2007 - 2010 годы и на период до 2015 года, финансируемой за счет государственных капитальных вложений.

Согласно актам разминирования и проведения сплошной и местной очистки местности на территории испытательного полигона ЛИИ систематически обнаруживаются и уничтожаются: авиабомбы калибра 200 кг, 100 кг, 50 кг, минометные мины калибра 82 мм, артиллерийские снаряды, ФАБ-250, ФАБ-100.

Поскольку ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ является исполнителем государственного оборонного заказа, земли испытательного авиационного полигона и станции используются исключительно в интересах Министерства обороны РФ при проведении научно-исследовательских и экспериментальных работ. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, что установлено п. 2 ст. 7
Земельного кодекса РФ.

В соответствии со ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Ограничение оборотоспособности земельных участков установлено Земельным кодексом РФ. Согласно пп. 5 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 февраля 2008 г. N 217 “О национальном центре авиастроения“ Правительству РФ поручено совместно с органами исполнительной власти обеспечить в соответствии с законодательством РФ осуществление в отношении ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ мер государственной поддержки в целях предупреждения банкротства.

Учитывая изложенное, ФГУП “ЛИИ им. М.М. Громова“ осуществляет деятельность, направленную на достижение деятельности, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 93 ЗК РФ: разработку, производство и ремонт вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов).

В соответствии со ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации подразделяются на категории по целевому назначению, в том числе земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Данные земли составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.

Указанные земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В Письме Министерства экономического развития и торговли
Российской Федерации от 13.03.2007 N Д08-840 “О принципах исключения земельных участков из объектов налогообложения по земельному налогу“ разъясняется, что при рассмотрении вопроса об исключении земельных участков из объектов налогообложения важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами “Об обороне“, “О безопасности“ и Таможенным кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что имеющиеся в пользовании предприятия спорные земельные участки в силу пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не являются объектом обложения земельным налогом, поскольку предоставлены предприятию и используются им при проведении научно-исследовательских и экспериментальных работ исключительно в интересах обороны и безопасности Российской Федерации.

Кроме того, решения налогового органа от 04.04.2008 N 2497 и 2492, на основании которых вынесено оспариваемое решение МРИ ФНС России N 8 по МО от N 176 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, отменены вступившими в законную силу судебными актами по N А41-10409/08 и N А41-10422/08.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 24 февраля 2009 года по делу А41-21225/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М.МОРДКИНА

Судьи

Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ

И.В.ЧАЛБЫШЕВА