Решения и определения судов

Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу N А57-2576/09 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления и взыскания неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации, пени, штрафа.

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 июня 2009 г. по делу N А57-2576/09

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей: Луговского Н.В., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Никитиной М.В.,

при участии представителя общества с ограниченной ответственностью “Декорум“ - Сергеева И.В., действующего на основании доверенности от 27 февраля 2009 года, от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовкой области - Свотиной О.Н., действующей на основании N 05-17/7 от 02 марта 2009 года, от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовкой области - Хисемендиновой Г.Ш. действующей на
основании доверенности N 04-07/8254 от 03 марта 2009 года, Цыбизовой Н.И., действующей на основании доверенности N 04-07/8263 от 03 марта 2009 года, Литвиновой Ю.М., действующей на основании доверенности N 04-09/51762 от 30 декабря 2008 года,

рассмотрев апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Саратовкой области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовкой области,

на решение арбитражного суда Саратовкой области от 17 апреля 2009 года по делу А57-2576/09,

по общества с ограниченной ответственностью “Декориум“, г. Саратов,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовкой области, г. Саратов, и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовкой области, г. Саратов,

о признании решения налогового органа в части недействительным,

установил:

В арбитражный суд Саратовкой области обратилось общество с ограниченной ответственностью “Декорум“ (далее - ООО “Декорум“) с уточненными в порядке ст. 49 АПК РФ требованиями к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) и Межрайонной Федеральной налоговой службе N 8 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области) о признании недействительными: решения Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области N 138/11 от 25.11.2008 г. “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ и вынесенного в соответствии с ним требования N 4416 от 11.07.2008 г. о доначислении налогов, пени и привлечении ООО “Декорум“ к налоговой ответственности в части:

- доначисления и взыскания не уплаченных сумм Налога на добавленную стоимость (пени, штрафа) за 2006 год - всего в сумме 11 513 467,05 руб. (в том числе - доначисленный налог в сумме 7 790343,48 руб., штраф в сумме 1558068,69
руб., пени в сумме 2165 054,88 руб.);

- доначисления и взыскания не уплаченных сумм налога на прибыль организации (пени, штраф) за 2006 г. - всего в сумме 14 516 618,76 руб. (в том числе - доначисленный налог в сумме 10 286 452,45 руб., штраф в сумме 2 057 290,49 руб., пени в сумме 2172 875,82 руб.) Всего в общей сумме 26 030 085,81 руб.

Пункта 3 решения УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 г., принятого по апелляционной жалобе ООО “Декорум“ на решение межрайонной ИФНС России N 8 Саратовской области N 138/11 от 25.11.2008 года “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Решением арбитражного суда Саратовкой области от 17 апреля 2009 года заявленные требования удовлетворены частично. Судом первой инстанции постановлено признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Саратовской области N 138/11 от 25.11.2008 г. и решение УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 г. в части:

- доначисления НДС в сумме 394 916,48 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 78 983 руб. - за февраль, март 2006 г.;

- доначисления НДС по результатам налогового контроля в сумме 7 273 534,28 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 1 454 706,85 руб.;

- доначисления налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 руб., пени от этой суммы и штрафа в сумме 2 057 289,23 руб.

В остальной части заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовкой области и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовкой области обратились
в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

ООО “Декориум“ представило возражения на апелляционные жалобы, в котором просит суд апелляционной инстанции решение арбитражного суда Саратовкой области от 17 апреля 2009 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, по доводам изложенным в возражении.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб и возражения на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в период с 21 января 2008 г. по 14 августа 2008 г. была проведена выездная налоговая проверка ООО “Декорум“ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты, удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на землю за период с 11.2005 года по 31.12.2006 года; налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 года по 31.12.2006 года; налога на доходы физических лиц с 01.01.2005 года по 20.01.2008 года; Единого социального налога за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года.

По результатам проведенной проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки от 26.09.2008 года N 116/11.

Не согласившись с результатами проверки, изложенными в указанном акте, ООО “Декорум“ 14.10.2008 года обратилось в налоговый орган с возражениями.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений Общества МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области было вынесено решение N 138/11 от 25.11.2008 года о привлечении ООО “Декорум“ к ответственности
за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2 547 505 руб. 89 коп., налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 638 126 руб. 20 коп.; налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неисполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13% в виде штрафа в размере 59 руб. 20 коп.; к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неисполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, полученных в виде материальной выгоды по заемным средствам в виде штрафа в размере 206 руб. 60 коп.

Также Обществу доначислены к уплате: НДС в сумме 12 737 529 руб. 47 коп., налог на прибыль в сумме 13 190 631 руб., НДФЛ в сумме 1329 руб., и пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3 683 886 руб. 19 коп., налога на прибыль в сумме 2780252 руб. 94 коп., НДФЛ в сумме 361 руб. 28 коп.

Не согласившись с принятым по результатам выездной налоговой проверки решением, Общество обратилось в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой.

УФНС России по Саратовской области решение МРИ ФНС России N 8 по Саратовской области N 138/11 от 25.11.2008 года было отменено в части: доначисления НДС за 2006 год в сумме 4 928 848 руб. 15 коп., налога на прибыль за 2006 год в сумме 2 904 178 руб. 70 коп., штрафа по
п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 985 769 руб. 63 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в сумме 580 835 руб. 74 коп. и соответствующих сумм пени по указанным налогам. В остальной части решение N 138/11 от 25.11.2008 г. было признано законным и оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области N 138/11 от 25.11.2008 года в части доначисления налога на добавленную стоимость по п. 4 Решения - НДС за январь, февраль, март 2006 г. в сумме 402 292 руб., по п. 5 решения налогового органа в сумме 114516,50 руб., доначисления НДС в сумме 7 273 534,28 руб. (вычеты по контрагентам ООО “Триотон“, ООО “Априори“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“, ООО “СТК“, доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 10 286 452,45 руб., начисления пени и налоговых санкций за неуплату указанных сумм, а также с пунктом 3 решения УФНС России по Саратовской области от 30.01.2009 г., принятого по апелляционной жалобе ООО “Декорум“ на решение межрайонной ИФНС России N 8 Саратовской области N 138/11 от 25.11.2008 года “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“, ООО “Декорум“ обратилось в суд с настоящим заявлением, ссылаясь на отсутствие у налогового органа законных оснований для доначисления сумм налогов.

Суд первой инстанции, удовлетворяя частично заявленные Обществом требования, обоснованно исходил из следующего.

В части доначисления к уплате налога добавленную стоимость за февраль и март 2006 года в общей сумме 394916,48 рублей, а также пени от этой суммы и штрафа по
п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 78983 рублей, решение налогового органа суд апелляционной инстанции находит неправомерным.

Как видно из акта совместной проверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 5249 за период с 01 января 2006 года по 31 января 2006 года по состоянию на 01 февраля 2006 года у Общества имелась переплата по налогу на добавленную стоимость в размере 635 331 рублей (том 5, л.д. 87).

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что с учетом имевшейся у налогоплательщика переплаты по НДС в размере, покрывающем сумму налога, подлежащего к уплате, доначисление налога, пени и штрафа произведено налоговым органом, является правильным.

В части доначисления НДС по результатам налогового контроля вследствие не принятия предъявленного налогоплательщиком к вычету НДС в общей сумме 7273534,28 рублей по контрагентам: ООО “Триотон“ - вычеты по НДС в размере 2 224 657,74 рублей, ООО “Априори“ - вычеты по НДС в размере 1 595 852,55 рублей, ООО “Салма“ - вычеты по НДС в размере 1 499 581,60 рублей, ООО “Новотехстроймонтаж“ - вычеты по НДС в размере 1 506 493,23 рублей и ООО “СТК“ - вычеты по НДС в размере 446 949,16 рублей судебная коллегия пришла к следующему.

Основанием для доначисления НДС за 2006 г. послужили установленные налоговым органом в ходе проведения встречных проверок нарушения налогового законодательства указанными контрагентами (отсутствие по юридическим адресам, не представление бухгалтерских документов, не представление отчетности или представление “Нулевой отчетности“ и др.), которые свидетельствуют об отсутствии у контрагентов цели на ведение предпринимательской или иной экономической деятельности, подписание первичных бухгалтерских документов от имени контрагентов неуполномоченными лицами, недостоверность
сведений, содержащихся в первичных документах, и как следствие отсутствие документального подтверждения правомерности применения ООО “Декорум“ вычетов по поставщикам - ООО “Триотон“, ООО “Априори“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“ и ООО “СТК“. Налоговый орган ссылается на допросы лиц, числящихся директорами поставщиков, которые свое отношение к соответствующим обществам отрицают, а также на снятие организаций ООО “Триотон“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“ с налогового учета.

Суд апелляционной инстанции находит вывод налогового органа о неправомерности применения ООО “Декорум“ налоговых вычетов по поставщикам ООО “Триотон“, ООО “Априори“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“ и ООО “СТК“, несостоятельным.

Согласно п. п. 3.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в

отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами
3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Глава 21 Налогового кодекса не предусматривает в качестве обязательного условия возмещения налога на добавленную стоимость представление налогоплательщиком доказательств фактической уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет поставщиками, являющимися самостоятельными налогоплательщиками. В случаях нарушения налогового законодательства поставщики самостоятельно несут ответственность, предусмотренную налоговым законодательством. Задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, в случае ее образования у российского поставщика товаров, подлежит взысканию с последнего как с самостоятельного налогоплательщика в общеустановленном порядке.

Статьями 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета обусловлено предъявлением налогоплательщику сумм налога и принятием последним на учет полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а не уплатой налога в бюджет поставщиком товаров (работ, услуг).

Отсутствие информации по результатам мероприятий налогового контроля, свидетельствующей о реальном факте уплаты поставщиком названного налога в бюджет - не может являться основанием для отказа в его возмещении добросовестному налогоплательщику, поскольку законодатель не ставит право на возмещение налога на добавленную стоимость в зависимость от действий третьих лиц, в том числе контрагентов, по исполнению ими налоговых обязательств, которые являются самостоятельными налогоплательщиками.

Однако, как видно из материалов дела, налоговым органом не оспорена реальная уплата обществом налога на добавленную стоимость за счет собственных средств на основании
счетов-фактур.

Кроме того, указанные налоговым органом обстоятельства не могут свидетельствовать о не поступлении НДС в бюджет. Доказательств, свидетельствующих о недобросовестности заявителя и злоупотреблении своим правом на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета налоговым органом также не представлено.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 N 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“, осуществление расчетов с использованием одного банка само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и факт нарушения своих налоговых обязанностей его контрагентом. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В соответствии с разъяснениями, данными в Определении от 16 октября 2003 года N 329-О Конституционного Суда Российской Федерации, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие “добросовестные налогоплательщики“ как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Налогоплательщик не наделен правами на проверку соблюдения контрагентами закона при их создании и регистрации. Отсутствие контрагентов по юридическому адресу и регистрация по подложным паспортам находятся вне контроля налогоплательщика. ООО “Декорум“ не знало и не могло знать о том, что поставщики зарегистрированы на лиц, не являющихся учредителями. В то время, как факт регистрации юридического лица подтверждает реальность его существования и правоспособность, как самостоятельного участника гражданского оборота, в том числе на заключение сделок.

Судебная коллегия соглашается с тем, что Общество располагало необходимой на момент заключения сделок формацией о своих контрагентах: контрагенты были зарегистрированы в установленном законом порядке и присвоен ОГРН, состоят на налоговом учете, используют при осуществлении денежных счетов счета в учреждениях банка, и у общества отсутствовали основания для сомнений в правоспособности своих контрагентов. На момент совершения спорных сделок регистрация налоговым органом указанных поставщиков не была признана незаконной в судебном порядке, юридические лица не были ликвидированы.

Счета-фактуры и накладные о поступлении товара от указанных поставщиков содержат все необходимые реквизиты, включая расшифровку подписей лиц, значащихся согласно учредительным документам руководителями указанных организаций.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что ООО “Триотон“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“ в настоящее время сняты с налогового учета, также может быть принят во внимание во в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, на момент совершения сделок данные юридические лица не были ликвидированы.

Судом первой инстанции верно сделана ссылка на информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.06.2000 г. N 54 “О сделках юридического лица, регистрация которого признана недействительной“, из содержания которого видно, что признание судом недействительной регистрации юридического лица само по себе не является основанием для того, чтобы считать ничтожными сделки этого юридического лица, совершенные до признания его регистрации недействительной.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств, опровергающих реальность сделок общества с контрагентами, выполнение ими своих обязательств по сделкам.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о том, что Общество не проявило необходимой доли разумности и добросовестности в отношениях с указанными поставщиками и, как следствие, не имело право для применения налоговых вычетов при исчислении и уплате НДС по контрагентам - ООО “Триотон“, ООО “Априори“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“ и ООО “СТК“.

Кроме того, по контрагентам ООО “Триотон“ и ООО “Салма“ данные обстоятельства установлены Постановлением ФАС ПО от 11.03.2009 г. по делу N А57-4951/2008.

Поэтому, вывод суда первой инстанции о неправомерности налогового контроля произведения доначисления ООО “Декорум“ НДС в общей сумме 7273534,28 рублей пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1454706,85 рублей.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что ООО “Декорум“ неправомерно включены затраты на поставку металла по контрагентам, в том числе: ООО “Триотон“, ООО “Априори“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“ и оказание услуг по транспортировке погрузке металла ООО “СТК“, поскольку данные организации созданы с целью использования схем для обналичивания денежных средств, государственная регистрация ООО Триотон“, ООО “Салма“ признана в судебном порядке недействительной, вышеуказанные организации не предоставляют отчетность в налоговые органы.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно положениям ст. 252 Кодекса расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаются любые затраты при условии, что они экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Однако, в отношении сделок Общества с контрагентами: ООО “Триотон“, ООО “Априори“, ООО “Салма“, ООО “Новотехстроймонтаж“, ООО “СТК“, невыполнение поставщиками налогоплательщика налоговых обязательств также не может служить основанием для исключения из состава затрат расходов по указанным поставщикам, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговым органом не представлено доказательств фиктивности сделок с указанными контрагентами, не исполнения ими своих обязательств по сделкам перед ООО “Декорум“ и факта понесения обществом расходов по сделкам с указанными поставщиками.

Более того, как верно отмечено судом первой инстанции, налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности налогоплательщика - ООО “Декорум“, наличия у общества умысла, направленного на занижение налогооблагаемой базы с целью уменьшения сумм налога, подлежащего уплате в бюджет.

В связи с этим, судебная коллегия пришла к выводу о недействительности решения налогового органа N 138/11 от 25 ноября 2008 года в части: доначисления Обществу к уплате НДС за февраль, март 2006 года в сумме 394 916,48 рублей, пени от этой суммы и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 78983 рублей.; доначисления Обществу по результатам налогового контроля НДС в общей сумме 7273534,28 рублей, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1454706,85 рублей, а также налога на прибыль в сумме 10 286 446,19 рублей, пени от этой суммы и штрафа в сумме 2 057 289,23 рублей.

Суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований, для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы, изложенные в апелляционных жалобах, не могут служить основанием для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

Решение арбитражного суда Саратовкой области от 17 апреля 2009 года по делу N А57-2576/09 оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.В.СМИРНИКОВ

Судьи

Н.В.ЛУГОВСКОЙ

С.А.КУЗЬМИЧЕВ