Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Приморского края от 06.05.2009 по делу N А51-3443/2009 В случае предоставления российской организацией судна с экипажем по договору аренды, не предполагающему перевозку (транспортировку), местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации, следовательно, российская организация, предоставляющая судно в аренду, обязана исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 6 мая 2009 г. по делу N А51-3443/2009

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 27.04.2009.

Полный текст решения изготовлен 06.05.2009.

Арбитражный суд Приморского края,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “Примрыбфлот“

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока

о признании незаконным решения N 5812 от 17.12.2008 г.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Примрыбфлот“ обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока от 17.12.2008 г. N 5812 об отказе в применении льготы в сумме 18900835 руб. и доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
в сумме 3402150 руб.

Заявитель считает, что имеет право на льготу по НДС, так как переданное им в аренду судно с экипажем ФГУ предприятию “Магадан НИРО“, предоставлялось последнему для изучения и контроля за состоянием и распределением водных биологических ресурсов за пределами 12-мильной зоны, то есть за пределами территории РФ и следовательно не является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

ИФНС (далее - налоговый орган, налоговая инспекция, ИФНС) России по Ленинскому району г. Владивостока требования не признает, полагая, что поскольку арендатор - Федеральное государственное предприятие (далее - ФГУП) “Магадан Ниро“ зарегистрировано на территории РФ и представленное в аренду судно КС “Доброволец“ не использовалось для перевозки грузов между портами, находящимися за пределами территории РФ, то у него отсутствует право на применение льготы по НДС.

Надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела заявитель в судебное заседание 23.04.2009 г. не явился, телефонограммой дело слушанием просит отложить, в связи с аварией на дороге, доказательств суду не предоставлено.

Судом объявлен перерыв в судебном заседании до 27.04.2009 г., о чем было размещено извещение на сайте Приморского арбитражного суда, по телефону был извещен о перерыве до 27.04.2009 г. 09 час. 00 мин.

27.04.2009 г. в судебное заседание не явился, учитывая, что заявитель извещен о месте и времени рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие по имеющимся в деле документам.

Выслушав стороны и исследовав материалы дела, суд установил.

ООО “Примрыбфлот“ по договору N 3-А/08 (ПР) от 18.01.2008 г. с ФГУП “Магадан научно-исследовательский институт рыбного хозяйства и океанографии (Магадан НИРО) передало последнему в аренду рыбопромысловое судно
с экипажем в целях изучения и контроля за состоянием и распределением водных биологических ресурсов (п. 1.3 договора) в районе плавания за пределами двенадцатимильной таможенной территории РФ (п. 1.4 договора).

При подаче декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2008 года общество в объем реализации не включило реализацию услуг по аренде судна “Доброволец“ в сумме 18900835 руб., а включило реализацию по этой сделке в раздел 9 налоговой декларации с заявлением льготы по статье 148 НК РФ.

После проведения камеральной налоговой проверки и результатам рассмотрения разногласий общества по акту камеральной проверки от 31.10.2008 г. N 9614, налоговым органом было принято решение N 5812 от 17.12.2008 г., которым отказано в применении льготы на сумму 18900835 руб., доначислен НДС в сумме 3402150 руб. на исключенного объема льготируемого оборота.

Разногласия в части применения санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и начисления пени были удовлетворены и такие меры решением не приняты.

Из материалов налоговой проверки следует, что основанием для доначисления НДС и исключении суммы 18900835 руб. из заявленной льготы послужили выводы налогового органа о том, что общество необоснованно не включило в налогооблагаемую базу за второй квартал 2008 года выручку, полученную от сдачи в аренду с экипажем судна КС “Доброволец“ по договору N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г. с ФГУП “Магадан НИРО“.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ место реализации услуг по предоставлению в пользование судна (в том числе морского судна) с экипажем по договору аренды осуществляется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Понятие “места осуществления деятельности организации“ расшифровано в абзаце 1 пункта
2 статьи 148 Налогового кодекса РФ - это место государственной регистрации. В данном случае, общество зарегистрировано на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, не признается территория Российской Федерации, если деятельность, для которой используется арендованное судно, осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Материалами дела установлено, что оба предприятия зарегистрированы на территории РФ, имеют юридические адреса, указанные в заключенном договоре и данный факт не оспаривается заявителем.

Из содержания заключенного договора следует, что оказанные обществом услуги не отвечают признакам перевозки, транспортировки.

Пунктом 1.2 договора определено, что судно предоставляется в аренду в целях изучения и контроля за состоянием и распределением водных биологических ресурсов, определения общедопустимых уловов, разработки и реализации мер по сохранению, рациональному использованию и воспроизводству указанных ресурсов, изучения влияния на них природных и антропогенных факторов. Пунктом 2.1 определен срок действия договора - с момента начала вылова и до полного вылова квот на биоресурсы.

Указанное условие договора также подтверждает, что судно передано в аренду без намерений по перевозке, транспортировке.

Таким образом, доводы заявителя о том, что им оказывались услуги непосредственно связанные с транспортировкой и фрахтованием не подтверждаются материалами дела и по условиям договора арендодатель - заявитель на себя таких обязанностей не принимал.

Утверждение заявителя о том, что судно осуществляло промысел за пределами двенадцатимильной зоны, в данном случае не имеет значения, так как в
соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ при оказании технических услуг, которые были представлены заявителем ФГУП “Магадан НИРО“ по договору N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г., место осуществления деятельности не предусмотрено подпунктом 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ и определяется по государственной регистрации предприятия.

Также из договора N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г. следует, что между этими же сторонами был заключен договор на поставку сырья N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г. с разрешительным билетом арендатора.

Пунктом 3.2.4 договора аренды N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г. предусмотрено, что после проведения исследований биоресурсов арендатор реализует их на договорной основе Арендодателю по договору поставки сырья N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г.

Таким образом, из указанного условия следует, что весь улов принадлежит арендатору, который реализует его Арендодателю, то есть ООО “Примрыбфлот“.

Также из материалов дела - акта камеральной проверки N 9614 от 31.10.2008 г., что арендатором улов был реализован в период с 01.04.2008 г. по 30.06.2008 г. с судна “Доброволец“ за пределами территории РФ на сумму 99889887 руб. 94 коп. (включая стоимость арендной платы по договору аренды N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г., что подтверждается книгой продаж ООО “Примрыбфлот“.

Факт реализации биоресурсов с судна “Доброволец“ подтверждается распечаткой спутниковых позиций судна КС “Доброволец“ и распечаткой его суточных донесений, в которых указывается время его нахождения в местах вылова и объемы вылова биоресурсов, и отражением операций по реализации эти ресурсов в книге продаж заявителя за второй квартал 2008 года. На реализацию биоресурсов за второй квартал 2008 года за пределами территории РФ обществом была заявлена в налоговую декларацию льгота по статье 147 НК РФ на
сумму 80989055 руб., которая по результатам камеральной проверки декларации за второй квартал 2008 года налоговым органом была подтверждена.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют, что по договору N 3-А/08(ПР) от 18.01.2008 г. отношения по аренде судна были определены только на период вылова биоресурсов.

Ссылки заявителя на имевшее место разъяснение Минфина судом не принимаются, так как штрафные санкции и пени обществу не начислены, а освобождение от уплаты налога в таком случае законодательством не предусмотрено.

Исходя из вышеизложенного, суд не находит оснований для признания недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 17.12.2008 г. N 5812 в части отказа ООО “Примрыбфлот“ применения льготы в сумме 18900835 руб. и доначисления НДС в сумме 3402150 руб.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

решил:

в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью “Примрыбфлот“ о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока от 17.12.2008 г. N 5812 в части отказа в правомерности применения ООО “Примрыбфлот“ льготы по статье 148 Налогового кодекса РФ в сумме 18900835 руб. и доначислении НДС за II квартал 2008 года в размере 3402150 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в Пятый арбитражный апелляционный суд.