Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Приморского края от 12.03.2009 по делу N А51-507/2009 В удовлетворении иска о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС отказано, поскольку местом осуществления деятельности истца по сдаче в аренду судна с экипажем является территория Российской Федерации, в связи с чем выручка, полученная от оказания данных услуг, подлежит обложению НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 12 марта 2009 г. по делу N А51-507/2009

(извлечение)

Арбитражный суд Приморского края,

рассмотрев в судебном заседании 05.03.2009 дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “Уссури“

к ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока

о признании недействительным Решения N 12/98-ДСП от 31.12.2008 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“,

установил:

Резолютивная часть решения была изготовлена и оглашена судом в судебном заседании 05.03.2009, изготовление решения в полном объеме откладывалось судом на основании статьи 176 АПК РФ, полный текст решения изготовлен 12.03.2009.

Общество с ограниченной ответственностью “Уссури“ (далее по тексту - “заявитель“ или “Общество“) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к ИФНС
России по Первомайскому району г. Владивостока (далее по тексту - “налоговый орган“, “инспекция“) о признании недействительным Решения N 12/98-ДСП от 31.12.2008 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Общество, настаивая на заявленных требованиях в полном объеме, сослалось на то, что основания для уплаты НДС по реализации услуг предоставления судов БАТМ “Уссури“ и БАТМ “Пролив Старка“ в аренду фрахтователям (ПК “РК им. Кирова“, ОАО “Сахалинский рыбак“, Рыболовецкая артель “Колхоз ударник“, ООО “РКХ “Сахалин“, ОАО “Пиленга“) у него отсутствовали, поскольку в соответствии с условиями договоров тайм-чартера (фрахтования судна с экипажем) собственник передает судовладельцу судно с экипажем в районе промысла в исключительной экономической зоне, которая в соответствии со ст. 1 Федерального закона “Об исключительной экономической зоне Российской Федерации“ не является территорией Российской Федерации, для освоения квоты судовладельца, в связи с чем данные услуги были оказаны за пределами территории Российской Федерации, что не образует объект налогообложения в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - “НК РФ“).

По мнению заявителя, налоговая инспекция необоснованно применяет условие, предусмотренное абзацем 2 п. 2 ст. 148 НК РФ в отношении перевозки, осуществляемой между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, к услугам фрахтования судна.

Общество полагает, что в соответствии с условиями договоров тайм-чартера оно передавало свои морские суда за пределами двенадцатимильной зоны РФ, которые за время аренды в территориальные воды РФ не входили, более того, возврат судов также осуществлялся за пределами территориальных вод РФ, что подтверждается соответствующими документами - договорами тайм-чартера (фрахтования судна с экипажем на время)
и актами приема-передачи судов. На основании изложенного заявитель делает вывод, что предоставление в аренду (тайм-чартер) сторонним организациям судов БАТМ “Уссури“, БАТМ “Пролив Старка“, принадлежащих ему на праве собственности, не должно облагаться НДС.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, представил отзыв на заявление, из которого следует, что он не согласен с утверждением заявителя о необходимости освобождении от налогообложения операций по сдаче судна в аренду на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Инспекция считает, что в случае передачи судна в аренду без условий оказания услуг перевозки (транспортировки), положения абзаца 2 п. 2 ст. 148 НК РФ неприменимы, а место реализации этих услуг определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 с учетом абз. 1 п. 2 ст. 148 НК РФ. Поскольку в таком случае место реализации предоставляемых услуг признается территория РФ, такие операции являются объектом обложения НДС.

Выслушав представителей заявителя и налогового органа, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью “Уссури“ зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока 11.10.2002, о чем выдано Свидетельство серии 25 N 00313869 и внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022501799561.

За период с 01.01.2007 по 31.12.2007 между ООО “Уссури“ (Собственник или Судовладелец) и Производственным кооперативом “Рыболовецкий колхоз им. Кирова“, ОАО “Сахалинский рыбак“, Рыболовецкой артелью “Колхоз ударник“, ООО “РКХ “Сахалин“, ОАО “Пиленга“ (Арендаторы или Фрахтователи) были заключены договоры тайм-чартера (фрахтования судна с экипажем на время) N КУ/02/07-1 от 22.02.2007, N 03/07 от 26.04.2007, N 04/07 от 17.05.2007, N 05/07 от 03.08.2007, N
10/07 от 15.10.2007, по условиям которых Собственник обязуется передать, а Фрахтователь - принять морские суда БАТМ “Уссури“, БАТМ “Пролив Старка“ с экипажем в районе промысла за пределами территории Российской Федерации для освоения квот Фрахтователей по вылову минтая в исключительной экономической зоне Российской Федерации, в том числе:

- по Договору тайм-чартера N КУ/02/07-1 от 22.02.2007 Судовладелец передает Арендатору (Производственному кооперативу “Рыболовецкий колхоз им. Кирова“) во временное пользование судно БАТМ “Уссури“ на срок с 15.03.2007 по 10.04.2007 для вылова минтая в Северо-Охотоморской и Западно-Камчатской подзонах; размер арендной платы и стоимости услуг по добыче и переработке водных биоресурсов установлен дополнительным соглашением к договору и составляет 1.253.616 руб.; по факту аренды судна выставлен счет-фактура от 03.04.2007 N 00013;

- по Договору тайм-чартера N 03/07 от 26.04.2007 Судовладелец передает Арендатору (ОАО “Сахалинский рыбак“) во временное пользование судно БАТМ “Уссури“ на срок с 15.09.2007 по 20.09.2007 для вылова минтая в Западно-Беринговоморской подзоне; размер арендной платы и стоимости услуг по добыче и переработке водных биоресурсов, установлен пунктом 3.2 Договора и составляет 17.830 долл. США; по факту аренды судна выставлен счет-фактура от 17.09.2007 N 00028;

- по Договору тайм-чартера N 04/07 от 17.05.2007 Судовладелец передает Арендатору (Рыболовецкая артель “Колхоз ударник“) во временное пользование судно БАТМ “Уссури“ на срок с 15.07.2007 по 01.09.2007 для вылова минтая в Карагинской подзоне; размер арендной платы и стоимости услуг по добыче и переработке водных биоресурсов, установлен пунктом 3.2 Договора и составляет 1.967.250 руб.; по факту аренды судна выставлен счет-фактура от 17.12.2007 N 00047;

- по Договору тайм-чартера N 05/07 от 17.05.2007 Судовладелец передает Арендатору (ООО “РКХ “Сахалин“)
во временное пользование судно БАТМ “Пролив Старка“ на срок с 20.08.2007 по 15.09.2007 для вылова минтая в Западно-Беринговоморской подзоне; размер арендной платы и стоимости услуг по добыче и переработке водных биоресурсов, установлен пунктом 3.2 Договора и составляет 333.170 руб.; по факту аренды судна выставлен счет-фактурой от 13.09.2007 N 00027;

- по Договору тайм-чартера N 10/07 от 15.10.2007 Судовладелец передает Арендатору (ОАО “Пиленга“) во временное пользование судно БАТМ “Уссури“ на срок с 22.10.2007 по 31.12.2007 для вылова минтая в Западно-Беринговоморской подзоне; размер арендной платы и стоимости услуг по добыче и переработке водных биоресурсов, установлен пунктом 3.2 Договора и составляет 1.050.000 руб.; по факту аренды судна выставлен счет-фактура от 17.12.2007 N 00046.

Из представленных в материалы дела актов приема-передачи следует, что передача судов производилась в районе промысла в исключительной экономической зоне Российской Федерации за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В результате заключения вышеуказанных договоров общая стоимость услуг по сдаче судов в аренду (тайм-чартер) составила 5.055.887 руб., однако, полученную выручка заявитель в состав налоговой базы при исчислении НДС не включил, полагая, что она не подлежит налогообложению, поскольку услуги оказаны не на территории Российской Федерации.

03.09.2008 в соответствии со статьей 89 НК РФ инспекцией было вынесено Решение N 12/73ВНП о проведении выездной налоговой проверки ООО “Уссури“ по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

Во исполнение указанного Решения налогоплательщику было выставлено Требование N 12-10.1/12374 от 04.09.2008 о предоставлении бухгалтерских документов, необходимых для проведения налоговой проверки, которое было вручено Обществу 17.09.2008.

По результатам выездной налоговой проверки 15.08.2008 инспекцией был составлен
Акт выездной налоговой проверки N 12/100-ДСП от 08.12.2008, рассмотрев который налоговый орган 31.12.2008 вынес Решение N 12/98 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“. О месте и времени рассмотрения материалов проверки Общество было извещено надлежащим образом, что подтверждается уведомлением от 08.12.2008 N 12-14/8163.

Из Решения N 12/98 от 31.12.2008 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ следует, что в ходе проверки инспекция установила нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148, абзаца 1 п. 2 ст. 148 НК РФ, поскольку Общество неправомерно отразило в налоговых декларациях по НДС по коду 1010812 “Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ“ выручку в сумме 5.055.887 руб., полученную от сдачи арендаторам в тайм-чартер судов БАТМ “Уссури“ и БАТМ “Пролив Старка“ с экипажем. Неправильное применение ст. 148 НК РФ, по мнению налогового органа, повлекло неуплату НДС в сумме 910.060 руб. При этом инспекция пришла к выводу, что оказанные Обществом услуги по аренде судна не являются услугами по перевозке и транспортировке, а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, то есть сопутствующими услугами, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судов в аренду.

Указанным Решением N 12/98 от 31.12.2008 Обществу было предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 910.060 руб. и начисленные по состоянию на 31.12.2008 пени по НДС в сумме 144.368,20 руб.

Также, Общество было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 182.012 руб.

Не согласившись с Решением инспекции N 12/98 от 31.12.2008 “О привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения“, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного Решения недействительным.

Оценив в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, доводы заявителя, возражения налогового органа, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со ст. 787 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - “ГК РФ“) по договору фрахтования (чартер), являющемуся одним из видов договоров перевозки, одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

Согласно ст. 115 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - “КТМ РФ“) в силу договора морской перевозки груза (чартера) перевозчик обязуется доставить груз в порт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Вознаграждение по такому чартеру является платой за услуги перевозки.

Статьей 120 КТМ РФ предусмотрено, что чартер должен содержать наименование сторон, название судна, указание на род и вид груза, размер фрахта, наименование места погрузки груза, наименование места назначения или отправления судна.

В соответствии со ст. 632 параграфа 3 “Аренда транспортных средств“ ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно ст. 198 КТМ РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить
фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозки грузов, пассажиров и иных целей торгового мореплавания. Вознаграждение по такому договору является платой за аренду судна.

Статьей 200 КТМ РФ предусмотрено, что тайм-чартер должен содержать наименования сторон, название судна, его технические и эксплуатационные данные (грузоподъемность, грузовместимость, скорость и другие) район плавания, цель фрахтования, время, место передачи и возврата судна, ставку фрахта, срок действия тайм-чартера.

Согласно ст. 201 КТМ РФ тайм-чартер должен быть заключен в письменной форме.

Путем толкования условий договоров N КУ/02/07-1 от 22.02.2007, N 03/07 от 26.04.2007, N 04/07 от 17.05.2007, N 05/07 от 03.08.2007, N 10/07 от 15.10.2007 (ст. 431 ГК РФ) суд приходит к выводу о том, что указанные договоры заключены в соответствии со ст. ст. 198, 200, 201 КТМ РФ и по своей правовой природе носят характер договоров фрахтования судна на время, правоотношения по которому регулируются нормами главы X КТМ РФ, а не договором морской перевозки грузов.

В силу ст. 143 НК РФ общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями ст. 148 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 148 НК РФ, местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе
государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (абз. 1).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 настоящей статьи.

Судом из материалов дела установлено, что Общество не оказывало услуги по перевозке грузов, а также услуги, непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой и фрахтованием.

Доказательства использования морских судов БАТМ “Уссури“ и БАТМ “Пролив Старка“ для осуществления перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, в материалах дела отсутствуют и заявителем не представлены.

Судом установлено, что в спорном периоде (2007 год) названные суда использовались фрахтователями только для вылова рыбы за пределами территории Российской Федерации на основании разрешений на промысел, принадлежащих фрахтователям (ПК “РК им. Кирова“, ОАО “Сахалинский рыбак“, Рыболовецкая артель “Колхоз ударник“, ООО “РКХ “Сахалин“, ОАО
“Пеленга“), что соответствует ст. 198 КТМ РФ и заключенному договору тайм-чартера. При этом, из материалов дела следует, что вылов рыбы производили именно фрахтователи, а не заявитель.

Вылов (добыча) биоресурсов является прямыми должностными обязанностями членов трудового коллектива судна, именно для этой цели арендатором судно было взято в аренду с экипажем, в связи с чем исполнение экипажем своих трудовых функций нельзя квалифицировать как отдельные дополнительные услуги арендодателя по вылову (добыче) биоресурсов наряду с его услугами по сдаче судна в аренду с экипажем.

Кроме того, арендная плата фактически состоит из возмещения ежесуточных расходов по содержанию судна и экипажа и процентной надбавки прибыли (рентабельности), и из представленных к договорам расчетов себестоимости услуг не следует, что величина расходов на содержание экипажа изменяется в зависимости от того, чем занимается экипаж.

Таким образом, оказанные заявителем услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с транспортировкой или фрахтованием, то есть сопутствующими услугами, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 настоящего пункта).

Заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица на территории Российской Федерации, местом нахождения Общества в соответствии с его учредительными документами является г. Владивосток, договор тайм-чартера N КУ/02/07-1 от 22.02.2007 был заключен в с. Озерское, договоры тайм-чартера N 03/07 от 26.04.2007, N 04/07 от 17.05.2007, N 05/07 от 03.08.2007, N 10/07 от 15.10.2007 были заключены в г. Владивостоке.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что местом осуществления деятельности заявителя для целей исчисления НДС при оказании спорных услуг является в соответствии с пп. 5 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации, в связи с чем выручка, полученная от сдачи в аренду судов с экипажем, подлежит обложению НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Так как стоимость услуг по сдаче в аренду судов в проверяемом периоде составила 5.055.887 руб., следовательно, налогоплательщик обязан был исчислить и уплатить в бюджет НДС в общей сумме 910.060 руб. (5.055.887 руб. x 18%).

В связи с этим суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным Решения ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока N 12/98-ДСП от 31.12.2008 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Поскольку заявленные Обществом требования судом не удовлетворены, в силу ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины суд относит на заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 и 201 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью “Уссури“ о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока N 12/98-ДСП от 31.12.2008 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.