Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А46-5039/2009 Дело о проверке обоснованности привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности за неполную уплату налогов направлено на новое рассмотрение в части НДС, так как суд не принял во внимание доводы налогоплательщика о том, что налоговым органом расчет сумм НДС произведен в нарушение установленных требований.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 октября 2009 г. по делу N А46-5039/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

Председательствующего Ильина В.И.

судей Беловой Л.В., Буракова Ю.С.

с участием представителей сторон:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Омской области - Ермакова О.И. (доверенность от 05.02.2009);

представители индивидуального предпринимателя Бабаковой Г.В., извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились,

рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Омской области и индивидуального предпринимателя Ф.И.О. на решение от 04.05.2009
(судья Глазков О.В.) Арбитражного суда Омской области и постановление от 13.07.2009 (судьи Сидоренко О.А., Лотов А.Н., Золотова Л.А.) Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-5039/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Омской области об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа,

установил:

индивидуальный предприниматель Ф.И.О. обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Омской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 31.12.2008 N 05-39/19.

Решением от 04.05.2009 Арбитражного суда Омской области заявленные предпринимателем Бабаковой Г.В. требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части:

- доначисления налогов в общей сумме 146 314, 13 руб., в том числе налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005 год в сумме 20 682 руб., за 2006 год в сумме 30 697 руб.; единого социального налога (далее - ЕСН) за 2005 год в сумме 15 909 руб., за 2006 год в сумме 9 161, 13 руб.; налога на добавленную стоимость (далее-НДС) за 2005 год в сумме 23 435 руб., за 2006 год в сумме 34 197 руб.; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее ЕН по УСН), за 2007 год в сумме 11 937 руб.; земельного налога за 2007 год в сумме 296 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 29 250, 63 руб., в том числе за неполную уплату НДФЛ в сумме 10 275,
80 руб., ЕСН за названные периоды в сумме 5 014, 03 руб., НДС за названные периоды в сумме 11 526, 40 руб., ЕН по УСН за 2007 год в сумме 2 387, 40 руб., земельного налога за 2007 год в сумме 47 руб.

- начисления пени за несвоевременную уплату указанных сумм налогов, а так же в части предложения удержать и перечислить НДФЛ в сумме 2 600 руб.

В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано.

Постановлением от 13.07.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено. Оспариваемое заявителем решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налогов в общей сумме 155 651, 13 руб., в том числе НДФЛ за 2005 год в сумме 20 682 руб., за 2006 год в сумме 30 697 руб.; ЕСН за 2005 год в сумме 15 909 руб., за 2006 год в сумме 9 161,13 руб.; НДС за 2005 год в сумме 23 435 руб., за 2006 год в сумме 34 197 руб.; ЕН по УСН за 2007 год в сумме 11 937 руб., земельного налога за 2006 год в сумме 9 337 руб., за 2007 год в сумме 296 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 31 117, 63 руб., в том числе за неполную уплату НДФЛ за указанные периоды в сумме 10 275, 80 руб., ЕСН за означенные периоды в сумме 5 014, 03 руб., НДС за названные периоды в сумме 11 526, 40 руб., ЕН по УСН за 2007 год в сумме
2 387, 40 руб., земельного налога за 2006 год в сумме 1 867 руб., земельного налога за 2007 год в сумме 47 руб. и начисления соответствующих пеней за несвоевременную уплату перечисленных сумм налогов.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, несоответствие фактическим обстоятельствам дела выводов судов о ведении предпринимателем Бабаковой Г.В. розничной торговли и неправомерное удовлетворение судом апелляционной инстанции требования заявителя о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным в части начисления земельного налога за 2006 год в сумме 9 337 руб., штрафа в сумме 1867 руб. и пени в размере 2729 руб. По этим основаниям налоговый орган просит изменить решение Арбитражного суда Омской области и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда в части признания недействительным решения инспекции от 31.12.2008 N 05-39/19 о доначислении налогов в общей сумме 155 308 руб. 13 коп., в том числе НДФЛ за 2005 год в сумме 20 682 руб., за 2006 год в сумме 30 697 руб.; ЕСН за 2005 год в сумме 15 909 руб., за 2006 год в сумме 9 161 руб. 13 коп.; НДС за 2005 год в сумме 23 435 руб., за 2006 год в сумме 34 197 руб.; ЕН по УСН за 2007 год в сумме 11 937 руб., земельного налога за 2006 год в сумме 9337 руб.; привлечения предпринимателя Бабаковой Г.В. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 29 250 руб. 63 коп., в том числе за неполную уплату НДФЛ за
указанные периоды в сумме 10 275 руб. 80 коп., ЕСН за означенные периоды в сумме 5 014 руб. 03 коп., НДС за названные периоды в сумме 11 526 руб. 40 коп., ЕН по УСН за 2007 год в сумме 2 387 руб. 40 коп., земельного налога за 2006 год в сумме 1867 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату означенных налогов в соответствующей части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, которым признать недействительным упомянутое решение инспекции в части доначисления земельного налога за 2007 год в размере 296 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату земельного налога за 2007 год в размере 47 руб. и начисления пени размере 40 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных предпринимателем Бабаковой Г.В. требований отказать.

В своей кассационной жалобе предприниматель Бабакова Г.В., ссылаясь на нарушение обеими судебными инстанциями норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам, просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение об удовлетворении ее требования о признании недействительным решения налогового органа от 31.12.2008 N 05-39/19.

По мнению заявителя, выездной налоговой проверкой и судебными инстанциями не установлено факта реализации предпринимателем Бабаковой Г.В. товара партиями индивидуальным предпринимателям Жилиной Г.В., Базарову Ю.Н. и ООО “Прайм Риб“, а также использование этого товара указанными лицами не для личного, семейного или домашнего использования.

Кроме того, предприниматель Бабакова Г.В. утверждает, что при рассмотрении спора суды первой и апелляционной инстанций не приняли во внимание, что метод, которым инспекция определила суммы налогов, подлежащих доначислению, не
соответствует требованиям налогового законодательства, и не дали оценку ее доводу о том, что налоговым органом, расчет сумм НДС произведен в нарушение пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отзывы на кассационные жалобы не поступили.

В судебном заседании представитель инспекции Ермакова О.И. поддержала доводы своей кассационной жалобы и выводы названных судебных инстанций в обжалуемой предпринимателем Бабаковой Г.В. части.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене лишь в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Бабаковой Г.В. о признании недействительным решения инспекции от 31.12.2008 N 05-39/19 о начислении сумм НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов, а дело в указанной части подлежит направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты предпринимателем Бабаковой Г.В. ЕНВД, НДФЛ, ЕСН, НДС, ЕН по УСН, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 инспекцией составлен акт от 09.12.2008 N 05-38/18 и принято решение от 31.12.2008 N 05-39/19 о привлечении данного предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общей сумме 89 177 руб., статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - в виде штрафа в сумме 32 391 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, пунктом 2 статьи 119 Налогового
кодекса Российской Федерации -в виде штрафа в сумме 4 670 руб. за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 150 руб. за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчетов по авансовым платежам по земельному налогу за 3, 6, 9 месяцев 2006 года.

Так же предпринимателю Бабаковой Г.В. начислены налоги в общей сумме 606 847, 21 руб. и пени в общей сумме 145 963 руб.

Кроме того, предпринимателю Бабаковой Г.В. предложено удержать сумму недобора по НДФЛ в размере 2 600 руб. непосредственно из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет удержанную сумму налога.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, предприниматель Бабакова Г.В. обратилась в арбитражный суд.

Принимая судебные акты в обжалуемых в кассационных жалобах частях, суды первой и апелляционной инстанций исходили из смысла и содержания действовавших в рассматриваемом периоде положений пунктов 1 и 2 статьи 346.26, статьи 346.27, пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 492 и статьи 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также правовой позиции, изложенной в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18.

Исследовав материалы дела, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что о недоказанности налоговым органом того обстоятельства, что муниципальные учреждения, которым предприниматель Бабакова Г.В. реализовывала продукты питания (в 2005 году МОУ “Елизаветинская средняя школа“, МУЗ “Черлакская ЦРБ“, в 2006 году МОУ “Елизаветинская средняя школа“, МДОУ “Елизаветинский детский
сад“, МОУ “Иртышская средняя образовательная школа“, МДОУ “Иртышский детский сад“, МУЗ “Черлакская ЦРБ“, БОУ “Черлакский детский дом“, в 2007 году МОУ “Елизаветинская средняя школа“, МДОУ “Елизаветинский детский сад“, МОУ “Иртышская средняя общеобразовательная“, МДОУ “Иртышский детский сад“, МУЗ “Черлакская ЦРБ“), приобретали их для предпринимательских целей (с целью перепродажи или переработки и дальнейшей реализации для извлечения прибыли).

Вместе с тем, изучив условия реализации продуктов питания ООО “Прайм Риб“, индивидуальным предпринимателям Базарову Ю.Н. и Жилиной Г.В., обе судебные инстанции сделали вывод, что этими лицами товары приобретались не для личного, семейного или домашнего использования, поэтому такие операции не соответствуют понятию розничной торговли и подлежат налогообложению в общем порядке.

Принимая во внимание, что в кассационных жалобах не содержится указаний на достоверные доказательства, опровергающие выводы двух судебных инстанций, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов по указанным эпизодам.

Полно и всесторонне были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку доводы предпринимателя Бабаковой Г.В. о том, что метод, которым инспекция определила суммы налогов, подлежащих доначислению, не соответствует требованиям налогового законодательства, а также судом апелляционной инстанции выводы налоговой проверки о начислении земельного налога за 2006 год в сумме 9 337 руб., штрафа в сумме 1867 руб. и пени в размере 2729 руб.

Наряду с этим обе судебные инстанции не приняли во внимание доводы заявителя о том, что налоговым органом, расчет сумм НДС произведен в нарушение пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает необходимым отменить обжалуемые судебные акты в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Бабаковой Г.В. о
признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Омской области от 31.12.2008 N 05-39/19 в части начисления сумм НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области.

Принимая во внимание, что в остальной части обжалуемые судебные акты не противоречат упомянутым нормам материального права и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения иных доводов кассационных жалоб инспекции и предпринимателя Бабаковой Г.В.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 04.05.2009 Арбитражного суда Омской области и постановление от 13.07.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-5039/2009 отменить в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Бабаковой Г.В. о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Омской области от 31.12.2008 N 05-39/19 в части начисления сумм НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий

В.И.ИЛЬИН

Судьи

Л.В.БЕЛОВА

Ю.С.БУРАКОВ