Решения и определения судов

Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2009 по делу N А52-4933/2008 Поскольку материалами дела установлено, что ненормативный правовой акт ИФНС об отказе ООО в возмещении сумм НДС из бюджета признан судом недействительным и налоговая инспекция не возвратила организации НДС в установленный нормами Налогового кодекса РФ срок, суд удовлетворил требование налогоплательщика об обязании инспекции начислить проценты за нарушение срока возврата НДС, признав размер заявленных процентов правомерным.

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 января 2009 г. по делу N А52-4933/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г., Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Додул А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 27 ноября 2008 года по делу N А52-4933/2008 (судья Леднева О.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью “Восточно-Европейский рынок лесоматериалов“ (далее - общество, ООО “Восточно-Европейский рынок лесоматериалов“) обратилось с Арбитражный суд Псковской области с заявлением о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее
- МИФНС, инспекция) обязанности принять решение о начислении процентов в сумме 144 773 руб. 99 коп. за период с 10.07.2007 по 03.07.2008 за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за февраль 2007 года и направить поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Псковской области от 27 ноября 2008 года по делу N А52-4933/2008 заявленные требования удовлетворены: инспекция обязана принять решение о начислении в пользу ООО “Восточно-Европейский рынок лесоматериалов“ процентов в сумме 144 773 руб. 99 коп. за период с 10.07.2007 по 03.07.2008 за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за февраль 2007 года и направить поручение на возмещение процентов в указанной сумме в орган Федерального казначейства. С МИФНС в пользу общества взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебный акт, принять новое решение об уменьшении суммы процентов, подлежащих начислению, до 111 541 руб. 30 коп. Считает, что проценты следует начислять с 05.09.2007, то есть с 12-го дня после вынесения решения от 20.08.2007 N 16-01/5761 об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Также полагает, что при проведении расчета процентов, подлежащих начислению, суд неправильно определил количество дней в году (360 вместо 365 за 2007 год и 366 за 2008 год), используемое при расчете процентов.

Общество отзыв
на апелляционную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Текст абзаца приведен в соответствии с оригиналом.

Исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба МИФНС подлежит удовлетворению частично.

Как видно из материалов дела, 19.03.2007 общество подало в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года, в которой сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, указана в размере 1 451 626 руб.

Налогоплательщик 22.03.2007 представил в МИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года, в которой сумма налога, подлежащая возмещению, составила 1 447 941 руб.

Общество 26.06.2007 обратилось в инспекцию с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость в указанной в уточненной декларации сумме.

По результатам камеральной проверки данной декларации и приложенных к ней документов, инспекцией составлен акт проверки от 04.07.2007 N 1942-16-01/2302 и принято решение от 20.08.2007 N 16-01/5761 об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Общество не согласилось с указанным решением и обратилось с соответствующим заявлением в Арбитражный суд Псковской области.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 26.12.2007, вынесенным по делу N А52-4496/2007, оставленным без изменения апелляционной и кассационной инстанциями, вышеназванное решение налоговой инспекции признано недействительным. Суд обязал инспекцию возместить ООО “Восточно-Европейский рынок лесоматериалов“ налог на добавленную стоимость в сумме 1 447 941 руб. по декларации за февраль 2007 года в срок
до 24.01.2008.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Сторонами не оспаривается, подтверждено принятым инспекцией решением о возврате от 01.07.2008 (л.д. 21), что на момент возникновения возврата НДС в указанной сумме у общества отсутствовала недоимка по налогам, пеням, штрафам.

Налог в сумме 1 447 941 руб. возвращен обществу 04.07.2008 на его счет на основании платежного поручения от 01.07.2008 N 663 (л.д. 22) без начисления процентов.

Посчитав, что налоговый орган несвоевременно возвратил налог на добавленную стоимость в указанном размере, ООО “Восточно-Европейский рынок лесоматериалов“ обратилось в суд с заявлением обязать инспекцию принять решение о начислении процентов в сумме 144 773 руб. 99 коп. за период с 10.07.2007 по 03.07.2008.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции согласился с расчетом суммы процентов, подлежащим уплате обществу в связи с несвоевременным возвратом НДС за февраль 2007 года. При этом суд с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ указал, что проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость должны возмещаться в таком же порядке, в каком происходит возмещение НДС, то есть путем принятия налоговым органом решения о выплате (возмещении) процентов и направления его в орган федерального казначейства, как это предусмотрено пунктами 7, 8 статьи 176 НК РФ, отклонив доводы инспекции о том, что проценты следует исчислять с 05.09.2007 - даты принятия решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, при проведении расчета процентов, подлежащих начислению, количество
дней в году, используемое при расчете процентов, следует принимать как 365 дней за 2007 год и 366 дней за 2008 год.

В апелляционной жалобе инспекция ссылается на те же доводы, не принятые судом первой инстанции.

Апелляционная инстанция считает выводы суда правильными, а доводы инспекции ошибочными по следующим основаниям.

В силу пункта 17 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования“ внесенные этим законом в статью 176 Налогового кодекса Российской Федерации изменения применяются в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение НДС и которые представляются в налоговые органы после 31 декабря 2006 года.

В данном случае декларация подана 22.03.2007, поэтому применяются нормы статьи 176 НК РФ, действующей после 31.12.2006.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится
решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ определено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Таким образом, положениями статьи 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки, а также компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

В данном случае камеральная проверка представленной обществом уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года начата инспекцией 22.03.2007 и окончена 22.06.2007 года.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и
налоговым органом не оспаривается, что налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением от 26.06.2007 о возврате налога на добавленную стоимость за февраль 2007 года, то есть до истечения установленного пунктом 2 статьи 176 НК РФ срока принятия налоговым органом решения о возмещении соответствующих сумм.

Как указано выше, решение от 20.08.2007 N 16-01/5761 об отказе полностью в возмещении сумм налога признано недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Псковской области от 26.12.2007, вынесенным по делу N А52-4496/2007.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 N 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате данного налога.

Судом установлено, материалами дела подтверждается и инспекцией не оспаривается, что на момент подачи заявления о возврате, равно как и на момент принятия решения о возмещении 1 447 941 руб. налога на добавленную стоимость у общества отсутствовала
задолженность по налогу на добавленную стоимость, пеням и штрафным санкциям. Заявление о зачете сумм налога в счет предстоящих платежей налогоплательщиком также не подавалось.

В силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Судом первой инстанции обоснованно принят расчет процентов исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ с учетом пункта 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами“, согласно которому при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году принимается равным 360.

По расчету процентов, начисленных заявителем с учетом положений статьи 6.1 НК РФ за период с 10.07.2007 по 03.07.2008, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования, инспекция каких-либо замечаний ни в суде первой, ни апелляционной инстанций не заявила. Расчет проверен судом, является правильным.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу об обязанности налогового органа начислить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за февраль 2007 года в сумме 144 773 руб. 99 коп. за период с 10.07.2007 по 03.07.2008.

Нарушений норм процессуального законодательства судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда от 27.11.2008 является законным и обоснованным, подлежит оставлению
без изменения.

Определением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2009 N А52-4933/2008 в данном постановлении исправлена опечатка - вместо слов “в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 337.37 НК РФ“ читать “в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ“.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции отказано, ей была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб., с 29.01.2009 в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 337.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов и ответчиков, от уплаты государственной пошлины освобождены, государственная пошлина в сумме 1000 руб. не подлежит взысканию с инспекции.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 27 ноября 2008 года по делу N А52-4933/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.С.ЧЕЛЬЦОВА

Судьи

А.Г.КУДИН

Н.Н.ОСОКИНА