Решения и постановления судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 по делу N А41-42254/09 Заявление о признании незаконным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС удовлетворено правомерно, так как действующее законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на предъявление сумм налога к вычету в более позднем налоговом периоде, чем тот, в котором у налогоплательщика возникает право на такой вычет, поскольку налоговый вычет по своей правовой природе является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 июня 2010 г. по делу N А41-42254/09

Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июня 2010 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Чалбышевой И.В.,

судей Александрова Д.Д., Гагариной В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания: Мартиросян К.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Сумина Я.Ю., доверенность от 10.12.2009 N 20,

от ответчика: Пономарев Д.А., доверенность от 29.09.2009 N 04-06/1866; Шишкин Р.Н., доверенность от 22.12.2009 N 04-06/2538,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО “Терминал Логистик Груп“ и Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 13 апреля 2010
года по делу N А41-42254/09, принятое судьей Рымаренко А.Г., по иску (заявлению) ООО “Терминал Логистик Групп“ к МРИ ФНС России N 13 по Московской области об оспаривании ненормативных актов и обязании возместить НДС,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Терминал Логистик Груп“ (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 24.08.2009 N 31 в части отказа в возмещении НДС, и об обязании налогового органа возместить из бюджета Российской Федерации путем возврата НДС в размере 87 936 950 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 13.04.2010 (с учетом определения от 11.05.2010 об исправлении опечаток в решении) заявленные обществом требования удовлетворены частично, а именно в части суммы НДС к возмещению в размере 34 023 731 руб. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении требований о возмещении НДС в сумме 53 913 219 руб., общество обжаловало его в апелляционном порядке и просило отменить в соответствующей части, удовлетворив требования в полном объеме.

Налоговый орган также подал апелляционную жалобу, в которой просил отменить решение суда и полностью отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке, в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

В заседании апелляционного суда представитель инспекции поддержал доводы своей жалобы, просил отменить решение суда и отказать обществу полностью в удовлетворении требований.

Также апелляционным судом были рассмотрены ходатайства общества об отказе от своей апелляционной жалобы и отказе от иска
в части, касающейся налогового вычета в размере 2 258 161 руб.

При отсутствии возражений со стороны представителей налогового органа, оба ходатайства удовлетворены апелляционным судом, производство по жалобе общества прекращено, отказ от иска в указанной части принят, поскольку это не нарушает прав третьих лиц (ст. 49 АПК РФ).

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы инспекции, отзыва налогоплательщика, заслушав представителей сторон, апелляционный суд не нашел оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Как следует из материалов дела, 19.01.2009 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за февраль 2007 года, в которой исчислило налог к возмещению в сумме 98 590 529 руб. (строка 050 раздела 1), общую сумму налогового вычета 101 214 728 руб. (строка 340 раздела 3) (т. 1, л.д. 20 - 25).

Инспекцией в период с 19.01.2009 по 20.04.2009 проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт от 05.05.2009 N 6024 (т. 1, л.д. 34 - 40) и вынесены оспариваемые решения от 24.08.2009 N 31 о возмещении обществу НДС в сумме 10 622 373 руб. и отказе в возмещении налога в сумме 87 968 156 руб. (т. 1, л.д. 47 - 50).

Кроме того, инспекцией было принято решение от 24.08.2009 N 4002 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, но предлагается внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1, л.д. 49 - 60). Решение от 24.08.2009 N 4002 было обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Московской области от 12.03.2010 N 16-16/88892 обжалуемое
решение инспекции от 24.08.2009 N 4002 изменено - приняты вычеты в сумме 53 913 219 руб.

Налогоплательщик оспорил в судебном порядке решения инспекции от 24.08.2009 N 31 в части отказа в возмещении НДС.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Так, в частности, инспекция не принимает налоговые вычеты в сумме 21 773 295 руб. по эпизоду, связанному с переводом на общество прав и обязанностей ООО “Терминал Северный“ по договору подряда от 15.07.2003 N 18/ГП/2003 и
последующей оплатой выполненных работ контрагенту по данному договору - ЗАО “Стройфаза“ путем проведения зачета встречных однородных требований. В обоснование своей позиции инспекция ссылается на то, что в акте зачета НДС не был выделен отдельной строкой.

С выводами инспекции нельзя согласиться в связи со следующим.

Налоговому органу и в материалы дела представлены счета-фактуры N 00000050, 00000051, отвечающие требованиям ст. 169 НК РФ. Данные счета-фактуры отражены в книге покупок за спорный период.

На основании соглашения о зачете между налогоплательщиком и ЗАО “Стройфаза“ произведен взаимозачет на сумму 153 225 900 руб., т.е. путем погашения встречного обязательства обществом была оплачена вся сумма, предъявленная к оплате по указанным счетам-фактурам, включая НДС в размере 21 773 295 руб.

Отсутствие в акте взаимозачета указания (выделении отдельной строкой) суммы НДС, не лишает общество права на применение налогового вычета, поскольку счета-фактуры оформлены надлежащим образом, НДС в них выделен отдельной строкой.

Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, препятствующих предъявлению к возмещению НДС по операциям, осуществленным с применением зачета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях.

По счету-фактуре от 06.10.2004 N 92 обществом заявлен к вычету НДС в размере 3 566 015 руб. 14 коп. Уплата денежных средств и сумм НДС по указанному счету-фактуре осуществлялась продавцу - Министерству имущественных отношений Московской области в рамках договора от 27.09.2004 N 81 купли-продажи земельного участка, на котором впоследствии осуществлялось строительство складского комплекса. Факт перечисления денежных средств контрагенту, в том числе НДС, подтверждается платежными поручениями
N 203 от 06.10.2003 и N 204 от 06.10.2003.

Вычеты по НДС на сумму 10 381 169 руб., включая вычет по упомянутому счету-фактуре от 06.10.2004 N 92, не приняты со ссылкой на то, что относятся к другому налоговому периоду.

Однако, все счета-фактуры были зарегистрированы в книге покупок в момент постановки на учет результатов приобретаемых товаров (работ, услуг), построенного основного средства - складского здания, расположенного по адресу: Московская область, г. Лобня, Краснополянский проезд, д. 1, в феврале 2007 года, что не противоречит требованиям ст. ст. 171, 172 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент фактической уплаты сумм налога подрядным организациям.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, действовавшей с момента начала производства работ до 01.01.2006) вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (пункт 6 статьи 171 Кодекса) проводились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ.

Дополнительно следует учитывать, что согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав, и, следовательно, с этой даты начинается начисление амортизации по объекту недвижимости.

Момент ввода обществом объекта капитального строительства в эксплуатацию и отражение спорных счетов-фактур в книге покупок подтверждается копиями следующих документов: разрешение на строительство N 36 от 15.11.2005, постановление N 2013 от 08.12.2006 о введении в действие разрешения на ввод
объектов в эксплуатацию, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию N RU-004-2007 от 26.01.2007, книга покупок за период с 01.02.2007 по 28.02.2007.

С 01.01.2006 налогоплательщикам предоставлено право применять налоговые вычеты по НДС в момент подписания актов КС-1 и получения счетов-фактур, предъявленных подрядчиками, не дожидаясь окончания строительства, до принятия объектов завершенного капитального строительства к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.

При этой действующее законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на предъявление сумм налога к вычету в более позднем налоговом периоде, чем тот, в котором у налогоплательщика возникает право на такой вычет, поскольку налоговый вычет по своей правовой природе является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Что касается вычетов по НДС на сумму 2 258 161 руб. по контрагенту - ООО “ЮнитСтрой“, то, как уже было отмечено ранее, общество отказалось от своих требований в этой части, в связи с чем апелляционный суд считает необходимым отменить решение в этой части и производство по делу в данной части прекратить.

В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения, поскольку является законным, обоснованным и мотивированным, а оснований для его отмены, в т.ч. безусловных, не имеется. Доводы инспекции отвергнуты правомерно, нормы материального и процессуального права применены правильно, с учетом фактических обстоятельств дела.

Руководствуясь статьями 266, 268, 150, 184 - 188, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

постановил:

Отказ ООО “Терминал Логистик Групп“ от апелляционной жалобы принять, производство по жалобе общества прекратить.

Принять отказ общества с ограниченной ответственностью “Терминал Логистик Груп“ от иска в части оспаривания решений N 31, 31 от 24 августа 2009 года в части
2 258 161 рубля НДС, а также в части заявления о возврате из бюджета указанной суммы; решение Арбитражного суда Московской области от 13 апреля 2010 года по делу N А41-42254/09 в этой части отменить, производство прекратить. В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 13 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

И.В.ЧАЛБЫШЕВА

Судьи

Д.Д.АЛЕКСАНДРОВ

В.Г.ГАГАРИНА