Решения и постановления судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010 N 09АП-8121/2010-АК по делу N А40-146131/09-114-1155 Заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено правомерно, поскольку имеющиеся в материалах дела документы полностью подтверждают факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по которым заявителю отказано в применении налоговых вычетов.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 апреля 2010 г. N 09АП-8121/2010-АК

Дело N А40-146131/09-114-1155

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

судей Р.Г. Нагаева, С.Н. Крекотнева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по г. Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 09.02.2010

по делу N А40-146131/09-114-1155,

принятое судьей Т.В. Савинко

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью “Сиат Дистрибюсьон СНГ“

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по г. Москве

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Ключников К.И.
по дов. от 21.10.2009, Домов Д.М. по дов. N 21.10.2009

от заинтересованного лица - Цуриков П.А. по дов. N 4 от 11.01.2010

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Сиат Дистрибюсьон СНГ“ обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по г. Москве о признании незаконными Решение ИФНС России N 27 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.08.2009 г. N 5К/09-152 и Решение ИФНС России N 27 по г. Москве об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.08.2009 г. N 5К/09-307, вынесенные по результатам камеральной налоговой проверки.

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.

Решением Арбитражного Суда города Москвы от 09.02.2010 г. по Делу N А40-146131/09-114-1155 (далее по тексту Обжалуемое Решение) признаны незаконными Решение ИФНС России N 27 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.08.2009 г. N 5К/09-152 (далее по тексту Оспариваемое Решение о привлечении к ответственности) и Решение ИФНС России N 27 по г. Москве об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.08.2009 г. N 5К/09-307 (далее по тексту Оспариваемое Решение об отказе в возмещении налога), вынесенные по результатам камеральной
налоговой проверки.

При принятии решения суд исходил из того, что решение налогового органа не соответствует закону, нарушает права заявителя.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. составлен Акт камеральной налоговой проверки от 19.05.2009 г. N 5К/09-120, по которому Заявителем были представлены возражения. Вышеуказанные Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также представленные Заявителем письменные возражения по указанному акту были рассмотрены руководителем (заместителем руководителя), в связи с чем, вынесены Оспариваемые Решения. Согласно Оспариваемому Решению о привлечении к ответственности: Заявитель привлечен к налоговой ответственности на сумму 284 646,22 рублей - штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за
не уплату суммы НДС за 4 квартал 2008 г. (пункт 3.2.3. резолютивной части Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности).

Заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 423 231,1 рубль (пункт 3.2.2. резолютивной части Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности).

Заявителю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, в том числе уменьшить предъявленный к налоговому вычету НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 3 328 696,13 рублей.

Одновременно с Оспариваемым Решением о привлечении к ответственности, вынесено Оспариваемое Решение об отказе в возмещении налога, согласно которому Заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 1 835 465 рублей.

Как следует из пункта 2.2.1. Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности, основанием для доначисления налога, послужило то обстоятельство, что Заявителем документально не подтверждены налоговые вычеты в сумме 2 226 663,83 рубля.

Однако в материалах настоящего Дела имеются все необходимые документы, подтверждающие в полном объеме налоговые вычеты по НДС указанные в налоговой декларации за 4 квартал 2008 г., по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в связи с чем, Судом первой инстанции на основании исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств сделан правильный вывод о том, что Заявитель документально подтвердил размер налога, указанного в декларации.

Вывод Суда первой инстанции в части
признания незаконным Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности по эпизоду связанному применением налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в настоящем деле доказательствам.

Не может являться обоснованным исключение из налоговых вычетов суммы НДС в размере 74 086,83 рубля, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Актом налоговой проверки установлена необоснованность вычетов, по суммам, уплаченным при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в размере 2 152 577 рублей.

То есть, сумма, в вычете которой отказано Заявителю в соответствии с Актом налоговой проверки, меньше указанной в Оспариваемом Решении о привлечении к ответственности на 74 086,83 рубля (2 226 663,83 - 2 152 577 = 74 086,83).

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт камеральной налоговой проверки составляется после окончания камеральной налоговой проверки.

Поскольку налоговой проверкой не было установлено неправомерности вычетов в сумме 74 086,83 рубля, то указанная сумма неправомерно вошла в состав исключенных налоговых вычетов, указанных в Оспариваемом Решении о привлечении к ответственности.

Более того, указанное увеличение является безосновательным, поскольку из самого же Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности следует, что при вынесении решения были учтены дополнительные документы, подтверждающие вычеты, представленные Предприятием с возражениями по акту.

Таким образом, сумма НДС 74 086,83 рубля неправомерно исключена
из налоговых вычетов за 4 квартал 2008 г.

Не может являться обоснованным вывод о документальном не подтверждении налоговых вычетов в сумме 2 226 663,83 рубля.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах:

- выпуска для внутреннего потребления;

- временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- ввоза товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

Данное правило применяется в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи или осуществления иных облагаемых НДС операций, за исключением случаев, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ суммы НДС после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ для отдельных операций.

Пунктом 10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 также предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налоговые вычеты по НДС, уплаченному при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров.

Все необходимые документы, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также факт принятия на учет указанных товаров, у Заявителя имеются и указаны представленной в материалы дела Таблице N 1 “Расчет суммы НДС, исчисленной с сумм, фактически уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащей вычету“, в которой указаны сведения о ГТД с суммами НДС и сведения о платежных документах, которыми были оплачены указанные суммы налога.

Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки Заявителем были представлены в материалы налоговой проверки все необходимые документы, подтверждающие вычеты и указанные в Таблице N 1. Указанные документы, были представлены Ответчику по требованию о предоставлении документов, а также вместе с возражениями по Акту налоговой проверки.

Имеющиеся документы полностью подтверждают факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по которым Заявителю отказано в применении налоговых вычетов.

Из сопоставления данных ГТД, содержащих сведения о сумме НДС, подлежащей уплате, и данных платежных поручений следует, что Заявителем при ввозе на таможенную территорию РФ уплачен НДС в общей сумме 11 773 590 рублей, что соответствует строке 270 налоговой декларации по НДС за 4
квартал 2008 г.

При этом сведения о платежных поручениях на оплату указанных сумм содержатся в самих ГТД, а именно в графе “С“.

Согласно пункту 10 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 г. N 1057 графа ГТД, обозначенная заглавной буквой латинского алфавита “C“, заполняется должностными лицами таможенных органов.

Кроме того, из Акта налоговой проверки следует, что представленные Заявителем к проверке ГТД имеются в электронной базе “ПИК-Таможня“, расхождений сведений в указанной базе и материалов, представленных Заявителем, не выявлено.

Таким образом, суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и подлежащие вычету, подтверждены документально.

Помимо представленных Ответчику платежных поручений и ГТД, в материалах дела также имеются иные доказательства, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, полученные от таможенных органов.

На запрос Заявителя таможенными органами представлены следующие документы:

- Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период с 01.10.2008 г. по 31.12.2008 г., представленный Заявителю Тверской таможней;

- Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 15.09.2009 г. N 09-12/14531, представленный Заявителю Ногинской таможней.

Данные вышеуказанных Отчетов полностью соответствуют данным, указанным Заявителем в Таблице N 1, и представленным Ответчику документам, полностью подтверждают факт уплаты НДС при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ.

Таким образом, уплата НДС полностью подтверждается таможенными органами производившими выпуск товаров для внутреннего потребления.

В связи с тем, что у Заявителя имеются все необходимые документы, подтверждающие факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также то, что факт уплаты НДС также подтвержден таможенными органами, отказ в праве на налоговые вычеты в сумме 2 226 663,83 рубля является незаконным.

Неправомерным является вывод, содержащийся в пункте 2.2.2 Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности, согласно которому Заявитель необоснованно предъявил к налоговому вычету НДС на общую сумму 1 102 032,27 рубля, исчисленный и уплаченный Заявителем с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Как следует из оспариваемого решения:

“представленными документами, сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров составляет 9 977 809,73 руб.“;

“из данных таблицы можно увидеть расхождение между счетами-фактурами и платежными поручениями“;

“счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению“.

Однако вышеперечисленная информация не может служить основанием для исключения из налоговых вычетов суммы 1 102 032,27 рубля, исчисленный и уплаченный Заявителем с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
Из Оспариваемого Решения о привлечении к ответственности не следует, какое конкретно обстоятельство послужило основанием для исключения из налоговых вычетов указанной суммы.

Не соответствует действительности то обстоятельство, что представленные Заявителем документы подтверждают лишь суммы вычетов в размере 9 977 809,73 рубля.

Все документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, исчисленных Заявителем с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров и отраженных в декларации в сумме 11 079 842 рубля, у Заявителя имеются и были представлены в материалы налоговой проверки с возражениями в полном объеме.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Из пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ следует, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 18 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 (в редакции, действующей в 2008 г.) при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Пунктом 13 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 предусмотрено, что счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Заявитель, в соответствии с вышеуказанными правовыми нормами, при получении авансов составлял счета-фактуры и регистрировал их в книге продаж.

После отгрузки товаров указанные счета-фактуры регистрировались Заявителем в книге покупок, а суммы НДС, указанные в них, принимались к вычету.

Таким образом, Заявитель при получении авансов и определении налоговых вычетов руководствовался вышеуказанными нормами действующего законодательства.

Все документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов у Заявителя имеются, а именно:

- платежные поручения, по которым получены авансы;

- счета-фактуры, составленные при получении аванса;

- книги продаж, содержащие записи, вносимые при получении аванса;

- товарные накладные (акты) подтверждающие реализацию;

- счета-фактуры, выставленные Заявителем при реализации;

- книга покупок за 4 кв. 2008 г. содержит записи о счетах-фактурах, составленных при получении аванса.

Вышеуказанные документы представлены в материалы дела и приведены в Таблице N 2, “Расчет суммы НДС, исчисленной с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежащей вычету“.

Приведенные в Таблице N 2 документы подтверждают право Заявителя на применение налоговых вычетов в размере 11 079 842 рубля по суммам НДС, исчисленным Заявителем при получении авансов.

В оспариваемом решении о привлечении к ответственности содержится таблица, из которой следует, что не все налоговые вычеты учтены при налоговой проверке.

Из оспариваемого решения о привлечении к ответственности следует, что якобы имеются расхождения между счетами-фактурами и платежными поручениями.

Однако, в чем именно выражено расхождение из решения не следует.

При этом, представленные Заявителем документы, никаких расхождений не содержат.

Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Поскольку оспариваемое решение о привлечении к ответственности не содержит указания на конкретные противоречия в представленных документах, то указанное обстоятельство не может служить основанием для отказа Заявителю в применении налоговых вычетов.

Ссылка на нормы статьи 169 Налогового кодекса РФ также не является обоснованием для доначисления налога.

В данном случае, Заявитель не являлся покупателем и не применял вычеты на основании счетов-фактур предъявленных продавцом.

К вычету принимался налог, исчисленный и уплаченный самим Заявителем с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В связи с изложенным, Заявитель правомерно включил в состав налоговых вычетов по НДС сумму 1 102 032,27 рубля, исчисленную с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Судом первой инстанции дана правильная оценка представленным Заявителем в материалы дела доказательствам, подтверждающим налоговые вычеты по НДС в заявленном в декларации размере, а именно исчисленном с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

На основании вышеуказанных доказательств, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что общая сумма уплаченного НДС совпадает и документально подтверждена.

Таким образом, обжалуемое решение является законным и обоснованным в части признания необоснованным вывода Ответчика о неуплате Заявителем НДС в сумме 1 102 032,27 рубля, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Обжалуемым Решением также признано недействительным Оспариваемое Решение об отказе в возмещении налога, согласно которому Заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 1 835 465 рублей.

Однако, в апелляционной жалобе отсутствуют доводы относительно незаконности Обжалуемого Решения в части признания недействительным Оспариваемого Решения об отказе в возмещении налога.

Несмотря на то, что Ответчиком в апелляционной жалобе не приводится доводов оспаривающих законность Обжалуемого Решения, признавшего недействительным Оспариваемое Решение об отказе в возмещении налога, Ответчик просит отменить Обжалуемое Решение в полном объеме.

Оспариваемое Решение об отказе в возмещении налога является незаконным по тем же основаниям, что изложены в пунктах 1, 2 настоящего Отзыва, поскольку основанием для его вынесения послужили те же обстоятельства, что и при вынесении Оспариваемое Решение о привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается. Однако налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган.

Судом первой инстанции в соответствии с пунктом 1 статьи 71 АПК РФ дана правильная оценка всей совокупности представленных в материалы дела доказательств. Доводы апелляционной жалобы повторяют позицию налогового органа по настоящему делу, изложенную в отзыве на заявление.

В связи с чем, приведенные в апелляционной жалобе доводы Ответчика не могут служить основанием для отмены обжалуемого решения.

Таким образом, обжалуемое решение является законным и обоснованным и принятым в соответствии с нормами материального и процессуального права, подлежащим применению и отмене не подлежит.

На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2010 по делу N А40-146131/09-114-1155 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий-судья

В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО

Судьи:

С.Н.КРЕКОТНЕВ

Р.Г.НАГАЕВ