Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 N 09АП-26704/2009-АК по делу N А40-93318/09-20-678 Заявление об обязании налогового органа начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налога и пени удовлетворено правомерно, так как решения налогового органа, на основании которых с заявителя были взысканы суммы акциза, были признаны недействительными судебными актами арбитражного суда.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 февраля 2010 г. N 09АП-26704/2009-АК

Дело N А40-93318/09-20-678

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 01 февраля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой

судей П.В. Румянцева, М.С. Сафроновой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.А. Чайка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2009

по делу N А40-93318/09-20-678, принятое судьей Бедрацкой А.В.

по заявлению ООО “Газпром трансгаз Чайковский“

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Исаевой Н.П. по дов. от 04.02.2008
N 23д-0065

от заинтересованного лица - Назаровой Е.В. по дов. от 15.01.2010 N 04-17/000516

установил:

ООО “Газпром трансгаз Чайковский“ (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) об обязании начислить проценты в размере 164 594,01 руб. на сумму излишне взысканного налога и пени (по требованию от 23.02.2006 N 44) и принять решение о возврате с последующим направлением решений о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 28.10.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал инспекцию начислить обществу проценты в размере 164 377,67 руб. на сумму излишне взысканного налога и пени (по требованию N 44 от 23.02.2006) и принять решение о возврате с последующим направлением решений о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Возражений в части отказа в удовлетворении заявленных требований заявитель не имеет, в связи с чем законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, п. 5 ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и
отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 28.10.2009 подлежит изменению на основании ч. 2 ст. 270 АПК РФ в части удовлетворения требований общества об обязании инспекции начислить проценты в размере 158 483,82 руб. на сумму излишне взысканного налога и пени (по требованию N 44 от 23.02.2006) и принять решение о возврате с последующим направлением решений о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата, а апелляционная жалоба инспекции подлежит частичному удовлетворению.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 18.11.2005 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) за октябрь 2005 г.

По материалам камеральной налоговой проверки налоговой декларации и представленных обществом документов инспекцией 13.02.2006 вынесено решение N 28 “Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, в соответствии с которыми дополнительно начислена сумма акциза за октябрь 2005 г. в размере 753 639 руб.; предложено перечислить суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) акциза на природный газ в сумме 753 639 руб., пени в сумме 18 840,98 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (т. 1 л.д. 8 - 9).

На основании данного решения инспекцией выставлено в адрес общества требование N 44 об уплате налога по состоянию на 13.02.2006, которым обязала общество уплатить в срок до 06.03.2006 недоимку по акцизу на природный газ в сумме 753 639 руб. и пени в сумме 18 840,98 руб. (т. 1 л.д. 10).

Общество платежными поручениями от 01.03.2006 N 1629 и N 1630 перечислило недоимку в сумме 753 639 руб. и пени в сумме 18 840,98
руб., всего 772 479,98 руб. (т. 1 л.д. 11 - 12).

Вступившим в законную силу 07.11.2006 решением Арбитражного суда г. Москвы от 15.08.2006 по делу N А40-38310/06-129-264 решение инспекции от 13.02.2006 N 28 и требование от 13.02.2006 N 44 признаны недействительными (т. 1 л.д. 13 - 21).

11.12.2007 общество обратилось в инспекцию с заявлением N 19-1107/8163 о проведении возврата переплаты по акцизу на газ в сумме 6 591 000 руб. и пени по акцизу на газ в сумме 206 885,64 руб. Переплата возникла в связи с исполнением требований, в частности, требования N 44 от 13.02.2006, которое признано недействительным по решению суда (т. 1 л.д. 22).

28.12.2007 инспекция вынесла решение N 863 о возврате переплаты обществу по акцизу на природный газ в сумме 4 292 081,70 руб. (т. 1 л.д. 24).

Письмом от 29.12.2007 N 53-10-10/029088 инспекция уведомила общество о вынесенных решениях о возврате на расчетный счет переплаты по акцизу на природный газ в сумме 6 591 000 руб.; сообщила, что по состоянию на 28.12.2007 переплата по пени по акцизу на природный газ составляет 127 297,25 руб. В связи с тем, что данные налогоплательщика не соответствуют данным инспекции, письмо в части проведения возврата излишне уплаченной пени по акцизу на природный газ в сумме 206 885,64 руб., оставлено без исполнения. Инспекция предложила провести сверку расчетов с бюджетами (т. 1 л.д. 23).

Платежным поручением от 18.02.2008 N 39 сумма недоимки в размере 4 292 081,70 руб. поступила на расчетный счет общества (т. 1 л.д. 25).

19.02.2008 общество подало в инспекцию заявление N 19-0090/0525 о проведении возврата переплаты пени по
акцизу на газ в сумме 127 297,25 руб. (т. 1 л.д. 26).

06.03.2008 инспекцией вынесено решение N 164 о возврате обществу переплаты по акцизу на природный газ в сумме 127 297,25 руб., о чем уведомила общество письмом от 07.03.2008 N 10-10/005738 (т. 1 л.д. 27 - 28).

Платежным поручением от 07.03.2008 N 60 сумма 127 297,25 руб. поступила на расчетный счет общества (т. 1 л.д. 29).

В апелляционной жалобе инспекция утверждает, что поскольку факт излишнего взыскания налога стал известен обществу 07.11.2006 (дата постановления суда апелляционной инстанции по делу N А40-38310/06-129-264), а заявление о возврате в порядке ст. 79 НК РФ (далее - Кодекс) подано 27.02.2007, обществом пропущен установленный законом месячный срок на подачу данного заявления в налоговый орган, в связи с чем у инспекции не имелось оснований для исполнения указанного заявления. Правом на обращение в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм налогов и пени общество не воспользовалось, а подало заявление в инспекцию о возврате переплаты. Решения инспекции о возврате налога и пени, принятые в порядке ст. 78 Кодекса, обществом не оспорены, решения исполнены.

Данные доводы не могут быть приняты судом и подлежат отклонению.

Согласно ст. 79 Кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен
факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 Кодекса, процентов на эту сумму.

Как следует из материалов дела, 07.11.2006 постановлением апелляционного суда по делу N А40-38310/06-129-264 решение инспекции от 13.02.2006 N 28 признано незаконным, а требование от 13.02.2006 N 44 - недействительным.

Общество обратилось в суд с заявлением о начислении процентов на сумму излишне взысканного налога и их возврате 27.07.2009.

Таким образом, трехлетний срок исковой давности, предусмотренный ст. 79 Кодекса, ст. 196 ГК РФ, обществом не пропущен.

Суд апелляционной инстанции согласен с позицией общества о том, что месячный срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных сумм также не пропущен, исходя из следующего.

Как следует из пояснений представителя общества, решение Арбитражного суда г. Москвы 15.08.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 07.11.2006 по делу N А40-38310/06-129-264 инспекцией обжалованы.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 12.03.2007 N КА-А40/147-07 указанные судебные акты оставил без изменения, а кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

При этом общество обратилось в инспекцию с заявлением N 19-0135/1299 о возврате излишне взысканных сумм по акцизу на природный газ в размере 753 639 руб., пени по нему в размере 18 840,98 руб., а также начислений и возврате процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, согласно п. 5 ст. 79 Кодекса, 27.02.2007 (т. 1 л.д. 57), что инспекцией в апелляционной жалобе подтверждено.

Инспекция письмом от 23.03.2007 N 53-10-10/006194 уведомила общество о том, что решение арбитражного суда вступило в законную силу более чем за месяц до подачи заявления о
возврате акциза, пени по акцизу и процентов, в связи с чем обществом был пропущен срок, предусмотренный п. 2 ст. 79 Кодекса; предложила обратиться в инспекцию с заявлением по ст. 78 Кодекса (т. 1 л.д. 59 - 60).

Таким образом, довод инспекции о том, что общество своими действиями добровольно признало указанные суммы излишне уплаченными, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Статья 78 Кодекса регулирует возврат излишне уплаченных налогов, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине допускает ошибку.

Порядок и условия возврата излишне взысканных налогов регулирует ст. 79 Кодекса.

В связи с тем, что 01.03.2006 общество платежными поручениями N 1629 и N 1630 перечислило недоимку и пени по акцизу на природный газ в размере 772 479,98 руб. на основании требования об уплате налога от 13.02.2006 N 44, факт излишней уплаты налога отсутствует. Общество не осуществляло самостоятельного расчета налога. Уплата производилась обществом на основании требования об уплате налога.

Таким образом, положения ст. 78 Кодекса применению не подлежат, а применяются положения ст. 79 Кодекса.

В соответствии со ст. 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с
начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, согласен с доводом инспекции о том, что суд первой инстанции, признав правомерным расчет процентов, представленный инспекцией, и указав, что проценты начисляются с 22.01.2008 по 17.02.2008, в резолютивной части решения неверно определил сумму, подлежащую возврату обществу, поскольку расчет суммы, определенной судом первой инстанции в резолютивной части решения как подлежащей возврату обществу, противоречит периоду начисления процентов, признанному правомерным в мотивировочной части решения суда.

Так, суд первой инстанции, признав правомерным расчет процентов, представленный инспекцией, указал, что поскольку заявление общества о возврате переплаты по акцизу на природный газ поступило в инспекцию 18.12.2007, то последний день месячного срока на возврат сумм налога приходится на 21.01.2008, и проценты начисляются с 22.01.2008.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу, что начисление процентов следует производить с 22.01.2008 по 17.02.2008 по акцизу и с 22.01.2008 по 11.03.2008 по пени.

При этом данный период начисления процентов может быть принят при начислении процентов по ст. 78 Кодекса.

В данном случае сумма к возврату вместо указанных судом первой инстанции 164 377,67 руб. составит 5 893,85 руб. (5 631,70 руб. по акцизу + 262,15 руб. по пени):

По налогу в сумме 753 639 руб. за период с 22.01.2008 по 03.02.2008 (просрочка - 13 дней, ставка 10%) - 2 676,86 руб.; за период с
04.02.2008 по 17.02.2008 (просрочка составляет 14 дней, ставка 10,25%) - 2 954,84 руб. Итого 5 631,70 руб.

По пени в сумме 18 840,98 руб. за период с 22.01.2008 по 03.02.2008 (просрочка - 13 дней, ставка 10%) - 66,92 руб.; за период с 04.02.2008 по 11.03.2008 (просрочка - 37 дней, ставка 10,25%) - 195,23 руб. Итого 262,15 руб.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 28.10.2009 в части удовлетворения требований общества об обязании инспекции начислить проценты в размере 158 483,82 руб. (164 377,67 руб. - 5 893,85 руб. = 158 483,82 руб.) на сумму излишне взысканного налога и пени (по требованию N 44 от 23.02.2006) и принять решение о возврате с последующим направлением решений о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата, подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2009 по делу N А40-93318/09-20-678 изменить.

Отменить решение суда в части удовлетворения требований ООО “Газпром трансгаз Чайковский“ об обязании МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 начислить проценты в размере 158 483,82 руб. на сумму излишне взысканного налога и пени (по требованию N 44 от 23.02.2006) и принять решение о возврате с последующим направлением решений о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Отказать ООО “Газпром трансгаз Чайковский“ в удовлетворении требований об обязании МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 начислить проценты в размере 158 483,82 руб. на сумму излишне взысканного налога и пени (по требованию
N 44 от 23.02.2006) и принять решение о возврате с последующим направлением решений о возврате в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Возвратить ООО “Газпром трансгаз Чайковский“ из федерального бюджета госпошлину в размере 171,84 руб. по заявлению.

Взыскать с ООО “Газпром трансгаз Чайковский“ в федеральный бюджет госпошлину в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

В остальной части решение оставить без изменения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г.ЯКОВЛЕВА

Судьи:

П.В.РУМЯНЦЕВ

М.С.САФРОНОВА