Решения и определения судов

Постановление президиума Московского городского суда от 24.12.2010 по делу N 44у-389/10 Дело об уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере передано на новое кассационное рассмотрение, так как суд кассационной инстанции не мотивировал надлежащим образом своих выводов, не указал, какие именно документы и налоговые декларации не были подписаны виновной и каким образом это отражается на объеме предъявленного обвинения и юридической оценке действий осужденной.

ПРЕЗИДИУМ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 декабря 2010 г. по делу N 44у-389/10

Президиум Московского городского суда в составе:

председательствующего Фомина Д.А.,

членов президиума Дмитриева А.Н., Васильевой Н.А., Агафоновой Г.А., Мариненко А.И., Курциньш С.Э.

рассмотрел в судебном заседании уголовное дело по надзорной жалобе осужденной К. на приговор Люблинского районного суда г. Москвы от 08 декабря 2009 года, которым

К., <...>, не судимая,

- осуждена по п. п. “а“, “б“ ч. 2 ст. 199 УК РФ к 3 годам лишения свободы с лишением права заниматься деятельностью, связанной с осуществлением руководства и выполнением организационно-распорядительных функций в коммерческих организациях сроком на 2 года.

На основании ст. 73 УК РФ назначенное наказание постановлено
считать условным с испытательным сроком в течение 4 лет.

Кассационным определением судебной коллегии по уголовным делам Московского городского суда от 24 февраля 2010 года приговор изменен: действия К. переквалифицированы с п. п. “а“, “б“ ч. 2 ст. 199 УК РФ на ч. 5 ст. 33, п. “б“ ч. 2 ст. 199 УК РФ с назначением наказания в виде 2 лет лишения свободы с лишением права заниматься деятельностью, связанной с осуществлением руководства и выполнением организационно-распорядительных функций в коммерческих организациях сроком на 2 года.

На основании ст. 73 УК РФ основное наказание в виде лишения свободы постановлено считать условным с испытательным сроком в течение 4 лет.

В надзорной жалобе осужденная К. считает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, ее виновность в совершенном преступлении не доказана, а в основу приговора положены недопустимые доказательства.

Утверждает, что она непричастна к подписанию договоров, содержащих ложные сведения, включенные в налоговые декларации.

Ссылается на то, что являлась лишь “подставным лицом“, так как обязанности генерального директора и бухгалтера фирмы на самом деле не выполняла, а привозимые документы подписывала, не вникая в их содержание и смысл. Ставит вопрос об отмене приговора с прекращением уголовного дела.

Заслушав доклад судьи Московского городского суда Рольгейзера В.Э. и выступление заместителя прокурора г. Москвы Юдина В.П., полагавшего кассационное определение подлежащим отмене с передачей дела на новое кассационное рассмотрение, президиум

установил:

К. признана виновной в уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере, при следующих обстоятельствах.

К., являясь на основании приказа N 3 от 08.10.2001 г., генеральным директором
Общества с ограниченной ответственностью “Интеркабель-XXI“ (ООО “Интеркабель-XXI“), зарегистрированного в Московской регистрационной палате 05.03.2001 г. за N 002.034.309, по юридическому адресу: г. Москва, ул. 5-я Кожуховская, д. 13, состоящего на учете в ИФНС РФ N 23 по г. Москве, расположенной по адресу: г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2 (ИНН 7723181224), в соответствии со ст. 53 Гражданского кодекса РФ и статьей 8 Устава ООО “Интеркабель-XXI“, как исполнительный орган Общества, приобретает от его имени гражданские права и исполняет возложенные на нее гражданские обязанности, выступает от его имени, действует в его интересах, представляет его в отношениях с другими юридическими и физическими лицами, распоряжается его имуществом и самостоятельно решает все вопросы оперативно-хозяйственной деятельности.

Также, К., на основании приказа N 4 от 08.10.2001 г., являлась главным бухгалтером ООО “Интеркабель-XXI“. На К., как на руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика, в соответствии со ст. 23, 45 Налогового кодекса N 146-ФЗ от 31.07.1998 г. возложены следующие обязанности: своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые она обязана уплачивать. Кроме того, в соответствии со ст. 23 НК РФ и ст. 6 Федерального Закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (с изменениями и дополнениями), она несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО “Интеркабель-XXI“, за соблюдение содержащихся в законодательных и иных нормативных актах требований и правил по ведению бухгалтерского учета, за формирование учетной политики организации, за своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности, а также за обеспечение контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых операций, за движением имущества и выполнением обязательств и за составлением на основе данных синтетического и аналитического учетов бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, следовательно, на К., как руководителя и главного бухгалтера ООО “Интеркабель-XXI“, возложена обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с возглавляемой организации. Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с ч. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Частью 1 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится налогоплательщиками за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, в период до 2004 года, находясь в г. Москве, К. вступила с неустановленными лицами, дело в отношении которых выделено в отдельное производство, в преступный сговор, направленный на уклонение от уплаты налогов с организации ООО “Интеркабель-XXI“. Согласно ранее достигнутой договоренности она (К.), вопреки возложенным на нее обязанностям, в нарушение требований перечисленных выше нормативных актов, и имея умысел на уклонение от уплаты налогов, совместно с неустановленными лицами, дело в отношении которых выделено в отдельное производство, открыли расчетные счета данной организации в банках, заключала от имени ООО “Интеркабель-XXI“ договоры поставки оборудования, в
период 2004 - 2007 гг., вносила в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО “Интеркабель-XXI“ заведомо ложные сведения о размере полученных организацией от осуществления предпринимательской деятельности доходов, ежеквартально совместно с неустановленными лицами подписывала налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО “Интеркабель-XXI“, содержащие заведомо ложные сведения и предоставленные ей неустановленными лицами, после чего обеспечивала их представление в ИФНС РФ N 23 по г. Москве, расположенной по адресу: г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2; неустановленные лица назначили на должность генерального директора ООО “Интеркабель-XXI“ - К., совместно с ней открыли расчетные счета данной организации в банках, в период с 2004 по 2006 г.г. осуществляли общее руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО “Интеркабель-XXI“, организовывали бухгалтерский учет данной организации, куда вносили заведомо ложные для них сведения о полученных доходах, предоставляли на подпись последней договора поставки оборудования, счета-фактуры, налоговые декларации данной организации, куда вносили заведомо ложные для них сведения о полученных доходах, сами подписывали налоговые декларации, договора поставки оборудования и счета-фактуры ООО “Интеркабель-XXI“.

Так, осуществляя в 2004 - 2006 гг. предпринимательскую деятельность, она (К.), как руководитель ООО “Интеркабель-XXI“, совместно с неустановленными лицами заключала договоры поставки оборудования с ООО “АББ Электроинжиниринг“: N 11-04-62 от 15.11.2004 г., N 357 от 09.03.2004 г., N 117/2004 от 25.02.2004 г., N 2489 от 06.02.2004 г., N 01-514/2004 от 05.01.2004 г., N 01-515/2004 от 05.01.2004 г., N 01-517/2004 от 12.01.2004 г., N 01-518/2004 от 12.01.2004 г., N 01-523/2004 от 12.01.2004 г., N 01-524/2004 от 12.01.2004 г., N 01-525/2004 от 12.01.2004 г., N 01-530/2004 от 02.02.2004 г., N 01-531/2004 от 02.02.2004 г., N 01-540-01/2004
от 03.03.2004 г., N 01-540/2004 от 03.03.2004 г., N 01-541/2004 от 03.03.2004 г., N 01-543/2004 от 03.03.2004 г., N 01-544/2004 от 03.03.2004 г., N 01-546/2004 от 03.03.2004 г., N 01-547/2004 от 03.03.2004 г., N 01-548/2004 от 03.03.2004 г., N 01-551/2004 от 15.03.2004 г., N 01-552/2004 от 15.03.2004 г., N 01-553/2004 от 15.03.2004 г., N 01-560/2004 от 15.03.2004 г., N 01-563/2004 от 05.04.2004 г., N 01-563/2004 от 05.04.2004 г., N 01-571/2004 от 06.04.2004 г., N 01-572/2004 от 06.04.2004 г., N 01-576/2004 от 09.04.2004 г., N 01-588/2004 от 20.04.2004 г., N 01-589/2004 от 20.04.2004 г., N 01-590/2004 от 20.04.2004 г., N 01-593/2004 от 20.04.2004 г., N 01-606/2004 от 05.05.2004 г., N 01-607/2004 от 05.05.2004 г., N 01-608/2004 от 05.05.2004 г., N 01-609/2004 от 05.05.2004 г., N 01-610/2004 от 05.05.2004 г., N 01-617/2004 от 04.06.2004 г., N 01-620/2004 от 08.06.2004 г., N 01-621/2004 от 08.06.2004 г., N 01-622/2004 от 10.06.2004 г., N 01-635/2004 от 30.06.2004 г., N 01-644/2004 от 30.06.2004 г., N 01-650/2004 от 01.07.2004 г., N 01-652/2004 от 01.07.2004 г., N 01-653/2004 от 01.07.2004 г., N 01-654/2004 от 01.07.2004 г., N 01-655/2004 от 01.07.2004 г., N 01-656/2004 от 05.07.2004 г., N 01-657/2004 от 05.07.2004 г., N 01-658/2004 от 05.07.2004 г., N 01-665/2004 от 02.08.2004 г., N 01-666/2004 от 02.08.2004 г., N 01-670/2004 от 09.08.2004 г., N 01-671/2004 от 09.08.2004 г., N 01-672/2004 от 09.08.2004 г., N 01-673/2004 от 09.08.2004 г., N 01-676/2004 от 09.08.2004 г., N 01-677/2004 от 09.08.2004 г., N 01-678/2004 от 02.09.2004 г., N 01-680/2004 от 02.09.2004 г., N 01-6810/2004
от 02.09.2004 г., N 01-682/2004 от 02.09.2004 г., N 01-690/2004 от 30.09.2004 г., N 01-695/2004 от 04.10.2004 г., N 01-696/2004 от 04.10.2004 г., N 01-840/2005 от 12.04.2005 г., N 01-834/2005 от 20.04.2004 г., N 01-832/2005 от 20.04.2005 г., N 01-829/2005 от 20.04.2005 г., N 01-816/2005 от 10.03.2005 г., N 01-814/2005 от 01.03.2005 г., N 01-813/2005 от 01.03.2005 г., N 01-812/2005 от 01.03.2005 г., N 01-811/2005 от 01.03.2005 г., N 01-807/2005 от 01.02.2005 г., N 01-798/2005 от 15.02.2005 г., N 01-797/2005 от 15.02.2005 г., N 01-794/2005 от 15.02.2005 г., N 01-793/2005 от 15.02.2005 г., N 01-792/2005 от 15.02.2005 г., N 01-782/2005 от 01.02.2005 г., N 01-781/2005 от 01.02.2005 г., N 01-779/2005 от 01.02.2005 г., N 01-776/2005 от 01.02.2005 г., N 01-773/2005 от 24.01.2005 г., N 01-769/2005 от 25.01.2005 г., N 01-760/2005 от 24.01.2005 г., N 01-752/2005 от 20.01.2005 г., N 01-745/2005 от 12.01.2005 г., N 01-741/2005 от 11.01.2005 г., N 01-740/2005 от 11.01.2005 г., N 01-739/2005 от 11.01.2005 г., N 01-738/2005 от 11.01.2005 г., N 01-737/2005 от 11.01.2005 г., N 01-733/2004 от 01.12.2004 г., N 01-728/2004 от 15.11.2004 г., N 01-723/2004 от 09.11.2004 г., N 01-722/2004 от 09.11.2004 г., N 01-719/2004 от 01.11.2004 г., N 01-713/2004 от 08.11.2004 г., N 01-708/2004 от 11.10.2004 г., N 01-701/2004 от 04.10.2004 г., N 01-700/2004 от 04.10.2005 г., N 202060039 от 03.05.2006 г.

В соответствии с указанными договорами ООО “Интеркабель-XXI“ она (К.), совместно с неустановленными лицами, в период с 2004 по 2006 г.г. реализовали ООО “АББ Электроинжиниринг“ оборудование, за что получили от ООО “АББ Электроинжиниринг“ на
расчетные счета в банках денежные средства в качестве оплаты за отгруженное оборудование. После чего, она, имея преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с возглавляемой ею организации и будучи осведомленной об истинном размере выручки ООО “Интеркабель-XXI“, в полном объеме не отразила денежные средства, полученные ООО “Интеркабель-XXI“ по вышеперечисленным договорам в качестве налогооблагаемой выручки от реализации товаров в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО “Интеркабель-XXI“ за 2004 - 2006 гг.

В результате описанных действий она (К.), действуя в соответствии с преступным умыслом, совместно с неустановленными лицами, при составлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО “Интеркабель-XXI“ за 2004 - 2006 гг. ежеквартально вносила заведомо ложные сведения о размере полученной организацией выручки от осуществления предпринимательской деятельности, и, соответственно, о размерах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, которые она как руководитель и главный бухгалтер ООО “Интеркабель-XXI“ подписывала совместно с неустановленными лицами, после чего последние скрепляли указанные декларации печатью организации, затем обеспечивала их надлежащее оформление и представление их в ИФНС РФ N 23 по г. Москве, расположенную адресу: г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2:

- 16 апреля 2004 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2004 г.,

- 15 июля 2004 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2004 г.,

- 19 октября 2004 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2004 г.,

- 17 января 2005 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2004 г.,

- 20 апреля 2005
г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2005 г.,

- до 20 июля 2005 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2005 г.,

- 20 октября 2005 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2005 г.,

- 20 января 2006 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2005 г.,

- 20 апреля 2006 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2006 г.,

- 20 июля 2006 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 2 кв. 2006 г.,

- 27 октября 2006 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 3 кв. 2006 г.,

- до 20 января 2007 г. налоговую декларацию ООО “Интеркабель-XXI“ налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2006 г.

В результате преступных действий, в нарушение требований ст. 174 НК РФ (К.), как генеральный директор и главный бухгалтер ООО “Интеркабель-XXI“ в составе группы лиц по предварительному сговору с неустановленными лицами не уплатила: в срок до 21 апреля 2004 г. налог на добавленную стоимость за 1 квартал, в сумме 2 685 536 рублей, в срок до 21 июля 2004 г. налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2004 г. в сумме 14 044 518 рублей, в срок до 21 октября 2004 г. налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2004 г. в сумме 7 712 172 рубля, в срок до 21 января 2005 г. налог на добавленную стоимость за 4
квартал 2004 г. в сумме 4 634 099 рублей в срок до 21 апреля 2005 г. налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 г. в сумме 4 493 145 рублей, в срок до 21 июля 2005 г. налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 г. в сумме 1 024 543 рубля, в срок до 21 января 2006 г. налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 г. в сумме 1 984 837 рублей, в срок до 21 июля 2006 г. налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 г. в сумме 2 895 943 рубля, в срок до 21 октября 2006 г. налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 г. в сумме 2 386 475 рублей, в срок до 21 января 2007 г. налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 г. в сумме 1 961 рубль, а всего уклонилась от уплаты налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2004 г., 1, 2 и 4 кварталы 2005 г. и 2, 3 и 4 кварталы 2006 г. в общей сумме 41 863 227 рублей.

Таким образом, К. в составе группы лиц по предварительному сговору с неустановленными лицами, в результате вышеописанных умышленных противоправных действий, в нарушение требований ст. ст. 164, 174 НК РФ, в период с 01.01.2004 г. по 20.01.2007 г., включив в налоговые декларации ООО “Интеркабель-XXI“ по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 квартал 2004 г., 1, 2 и 4 квартал 2005 г., 2, 3 и 4 квартал 2006 г. заведомо ложные сведения о размере полученной организацией выручки от осуществления предпринимательской деятельности, и, соответственно, о размерах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, заведомо неправильно исчислив суммы налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 квартал 2004 г., 1, 2 и 4 квартал 2005 г., 2, 3 и 4 квартал 2006 г., и представив их в ИФНС РФ N 23 по г. Москве, уклонилась от их уплаты, не перечислив в бюджет суммы налога на добавленную стоимость: за 1 квартал 2004 г. в срок до 21 апреля 2004 г. в сумме 2 685 536 рублей, за 2 квартал 2004 г. в срок до 21 июля 2004 г. в сумме 14 044 518 рублей, за 3 квартал 2004 г. в срок до 21 октября 2004 г. в сумме 7 712 172 рубля, за 4 квартал 2004 г. в срок до 21 января 2005 г. в сумме 4 634 099 рублей, за 1 квартал 2005 г. в срок до 21 апреля 2005 г. 4 493 145 рублей, за 2 квартал 2005 г. в срок до 21 июля 2005 г. 1 024 543 рубля, за 4 квартал 2005 г. в срок до 21 января 2006 г. 1 984 837 рублей, за 2 квартал 2006 г. в срок до 21 июля 2006 г. 2 895 943 рубля, за 3 квартал 2006 г. в срок до 21 октября 2006 г. в сумме 2 386 475 рублей, за 4 квартал 2006 г. в срок до 21 января 2007 г. в сумме 1 961 рубль, а всего налогов на общую сумму 41. 863. 227 рублей, что превышает 7.500.000 рублей и является особо крупным размером.

В судебном заседании К. виновной себя не признала.

Проверив материалы дела и обсудив изложенные в надзорной жалобе доводы осужденной К., президиум находит кассационное определение подлежащим отмене, а дело - передаче на новое кассационное рассмотрение по следующим основаниям.

Рассмотрев дело по кассационному представлению государственного обвинителя и кассационной жалобе адвоката Матвеева О.В., судебная коллегия по уголовным делам Московского городского суда признала обоснованными доводы защиты о том, что суд не дал должной оценки ряду материалов дела, в частности:

- показаниям К. о том, что она по просьбе своего знакомого С. являлась номинальным генеральным директором и главным бухгалтером ООО “Интеркабель-XXI“, при этом руководства не осуществляла, хозяйственной и бухгалтерской деятельности не вела, а подписывала некоторые документы и изображала руководителя;

- показаниям свидетеля П. о том, что до октября 2004 года она, а затем аудитор ООО “Финанс-Аудит“, занимались аудитом и ведением бухгалтерского отчета в ООО “Интеркабель-XXI“, генеральным директором и единственным работником которого являлась К., что она (П.) готовила отчетные документы, в том числе налоговые декларации. При изучении документов ей стало понятно, что единственным клиентом ООО “Интеркабель-XXI“ являлось ООО “АББ Электроинжиниринг“, которому перепродавалось оборудование;

- письменным материалам дела, в том числе заключениям экспертиз, из которых следует, что ряд документов, в том числе налоговые декларации, подписаны не К., а иным лицом с подражанием ее подписи.

Ссылаясь на приведенные материалы, кассационная инстанция приняла решение о переквалификации действий К. с п. п. “а“, “б“ ч. 2 ст. 199 УК РФ на ч. 5 ст. 33, п. “б“ ч. 2 ст. 199 УК РФ с назначением по этой статье более мягкого наказания, нежели было назначено по приговору.

В то же время, принимая такое решение, судебная коллегия в нарушение требований ст. 388 УПК РФ:

- не мотивировала надлежащим образом своих выводов, не указала какие именно документы и налоговые декларации не были подписаны К. и каким образом это отражается на объеме предъявленного обвинения и юридической оценке действий осужденной;

- не указала, в чем именно заключается оказанное К. пособничество в уклонении от уплаты налогов и имела ли отношение ее противоправная деятельность ко всем или только к части налоговых периодов, за которые исчислена общая сумма неуплаченных налогов.

При таких обстоятельствах вынесенное кассационное определение не может быть признано правосудным и подлежит отмене.

Таким образом при рассмотрении дела допущены нарушения норм УПК РФ, которые могли повлиять на постановление законного и обоснованного кассационного определения, что в соответствии со ст. 409, п. 2 ч. 1 ст. 379 УПК РФ является достаточным основанием для пересмотра судебных решений в порядке надзора.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 407 и 408 УПК РФ, президиум

постановил:

Надзорную жалобу осужденной К. удовлетворить частично.

Кассационное определение судебной коллегии по уголовным делам Московского городского суда от 24 февраля 2010 года в отношении К. отменить и дело передать на новое кассационное рассмотрение.

Председательствующий

Д.А.ФОМИН