Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 N 09АП-23827/2010-АК по делу N А40-67560/10-76-310 Заявление о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и об обязании налогового органа возвратить НДС с начислением процентов удовлетворено правомерно, так как налоговый орган в полном объеме не произвел своевременный возврат налога на добавленную стоимость, отказ в подтверждении вычета по которому признан судом необоснованным.
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 октября 2010 г. N 09АП-23827/2010-АК
Дело N А40-67560/10-76-310
Резолютивная часть постановления объявлена 06.10.2010
Постановление изготовлено в полном объеме 12.10.2010
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи М.С. Сафроновой,
судей Т.Т. Марковой, Е.А. Солоповой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 31 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.07.2010
по делу N А40-67560/10-76-310, принятое судьей Н.П. Чебурашкиной
по заявлению ООО “ЛебГОК-Продукт“
к ИФНС России N 31 по г. Москве
о признании частично незаконными решений, обязании возвратить НДС с начислением процентов
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Репина В.В. по доверенности N 66 от 25.11.2009,
от заинтересованного лица - Пешкина И.Н. по доверенности N 05-17/24218 от 30.07.2010.
установил:
ООО “ЛебГОК-Продукт“ (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 31 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) от 24.11.2009 N 16-21/939 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ и N 16-21/940 “О привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения“ в части отказа ООО “ЛебГОК-Продукт“ в возмещении НДС в сумме 5 950 399 руб., об обязании инспекции возместить обществу путем возврата НДС в размере 5 950 399 руб. по декларации за 1 квартал 2009 г. с начислением процентов в размере 1 515 862 руб. (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.07.2010 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Материалами дела установлено, что 08.07.2009 общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г.
По результатам проведенной камеральной проверки представленной налоговой декларации 24.11.2009 налоговый орган принял решения N 16-21/939 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“, и N 16-21/940 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“
Согласно решению N 16-21/939 “Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению“ заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. в сумме 60 677 888 руб., в соответствии с решением N 16-21/940 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“ ООО “ЛебГОК-Продукт“ привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 3 478 руб., обществу предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 17 392 руб.
Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой указанные решения налогового органа изменены: признан необоснованным отказ в подтверждении налогового вычета в сумме 54 727 489 руб., в остальной части решения инспекции оставлены без изменения.
НДС в сумме 54 727 489 руб. возвращен заявителю 10.03.2010 платежным поручением N 29.
Возврат суммы в размере 5 950 399 руб. инспекцией не произведен.
В оспариваемых решениях налоговым органом сделан вывод о том, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными организациями при проведении строительно-монтажных и отделочных работ в размере 5 950 399 руб. неправомерно принята к вычету в 1 квартале 2009 г.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Материалами дела установлено и правильно подтверждено судом первой инстанции, что указанные требования закона обществом соблюдены, в связи с чем общество правомерно заявило к вычету НДС в сумме 60 677 888 руб.
Представленными налоговому органу для проверки документами заявитель подтвердил обоснованность применения налоговых вычетов согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ и предъявление к возмещению НДС в порядке ст. 176 НК РФ.
В апелляционной жалобе инспекция указывает на то, что суммы НДС, предъявленные при проведении строительно-монтажных и отделочных работ ООО “ПРОФИКО“, подлежат вычету у общества только при передаче результатов работ арендодателю.
Данный довод является необоснованным и подлежит отклонению.
Материалами дела установлено, что общество (арендатор) 01.08.2008 заключило с ООО “ПРОФИКО“ договор N 01/06/08-1 аренды помещений по адресу г. Москва, Рублевское ш., д. 28, площадью 26 676 кв. м, расположенных на этажах здания с 1-го подземного по 28 надземный включительно и 12 171,5 кв. м площадь арендуемых машино-мест, расположенные на 1 - 5 подземных этажах (с дополнительными соглашениями).
Тот факт, что в отношении ООО “ПРОФИКО“ финансово-хозяйственные взаимоотношения подтверждены, счета-фактуры, выставленные в адрес общества, включены в книгу продаж, ООО “ПРОФИКО“ исчисляет и уплачивает налоги, инспекция не оспаривает.
Поскольку арендуемое здание по адресу г. Москва, Рублевское ш., д. 28 передано арендодателем в состоянии “Shell and Core“ (под отделку), общество осуществляет капитальные вложения в неотделимые улучшения арендуемого здания за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и с целью доведения арендуемого здания до уровня, пригодного к сдаче в субаренду.
В связи с этим обществом заключен с ООО “Продим“ (генподрядчик) договор N 630608 от 01.08.2008, предметом которого являлось выполнение генподрядчиком работ по завершению строительства административно-офисного здания с офисной частью и подземной автостоянкой, введенное в эксплуатацию, расположенное по адресу: г. Москва, Рублевское шоссе, д. 28., общей площадью 49 384,3 кв. м в соответствии с технической документацией и техническим заданием, включая: строительно-монтажные работы, специализированные работы, производство испытаний смонтированного оборудования и инженерных систем, своевременное устранение недоделок и дефектов и т.д.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду типовая межотраслевая форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100, а не форма КС-1.
Генподрядчиком выставлены для оплаты счета-фактуры, сторонами договора подписаны акты выполненных работ по форме КС-1 и КС-2 и заявитель произвел оплату выполненных работ.
Ссылка инспекции на то, что согласно п. 6.6 аренды от 01.08.2008 N 01/08/08-1 общество не имеет право на возмещение стоимости произведенных им неотделимых улучшений, несостоятельна и не свидетельствует об отсутствии деловой цели в заключенных договорах аренды.
П.6.6 договора соответствует п. 2 ст. 623 ГК РФ, позволяющей сторонам выбрать условие о возмещении стоимости неотделимых улучшений.
Кроме того, в п. 6.6 договора аренды речь идет о том, что право собственности на неотделимые улучшения на безвозмездной основе переходит к арендодателю только после окончания срока аренды, который равен 10 годам.
В проверяемом периоде договор аренды действовал (в настоящее время также является действующим) и исполнялся сторонами в полном объеме. Неотделимые улучшения арендуемого здания заявителем арендодателю не передавались и поэтому не возникло объекта налогообложения НДС.
Ссылка инспекции на то, что вычет сумм НДС, предъявленного подрядной организацией по работам по отделке арендуемого имущества, в результате которых создаются неотделимые улучшения имущества, возможен при передаче результатов этих работ арендодателю, противоречит положениям налогового законодательства.
При соблюдении условий, указанных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).
Налоговое законодательство не ставит право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в зависимость от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.
Материалами дела подтверждено, что общество уплатило НДС поставщикам денежными средствами, от поставщиков получены счета-фактуры, которые отвечают требованиям ст. 169 НК РФ, товары (работы, услуги) оприходованы обществом.
Заявление о возврате НДС в сумме 60 677 888 руб. заявителем представлено налоговому органу 20.11.2009 исх. N 771 - вх. N 25044.
Поскольку обществом выполнены требования ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ, подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов и правомерно заявлен к возмещению НДС в сумме 60 677 888 руб., то указанная сумма налога подлежит возврату обществу в установленном ст. 176 НК РФ порядке.
Довод апелляционной жалобы о неправильном применении судом первой инстанции положений ст. 176 НК РФ и неверном определении даты начала начисления процентов, отклоняется как не основанный на нормах права и сложившейся судебной практике по данному вопросу.
Суд первой инстанции в соответствии с п. п. 2, 8, 10 ст. 176 НК РФ правомерно определил дату начала исчисления процентов с учетом трех месяцев на проведение камеральной налоговой проверки, срока для принятия решения налоговым органом и направления поручения налогового органа в органы федерального казначейства, срока возврата налога органом федерального казначейства.
Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 г. представлена заявителем в налоговый орган 08.07.2009. Между тем, решение по итогом камеральной налоговой проверки принято инспекцией 24.11.2009.
В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
Заявление о возврате НДС в сумме 60 677 888 руб. заявителем представлено налоговому органу 20.11.2009 исх. N 771 - вх. N 25044, у заявителя отсутствовала задолженность перед бюджетом.
Согласно п. 7 ст. 176 НК РФ, решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
П. 9 ст. 176 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Согласно указанным нормам налоговый орган обязан был принять решение о возврате НДС заявителю в срок до 08.10.2009.
В соответствии с п. 8 ст. 176 НК РФ, поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
В п. 10 ст. 176 НК РФ указано, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
08.07.2009 заявитель представил ИФНС России N 31 по г. Москве налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 г., таким образом, срок проведения камеральной налоговой проверки согласно ст. ст. 88 и 176 НК РФ определен до 08.10.2009.
Заявление на возврат НДС в сумме 60 677 888 руб. N 771 - вх. N 25044 представлено налоговому органу 20.11.2009, что подтверждается отметкой инспекции о приеме.
В соответствии п. 10 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан осуществить возврат налога в течение 11 дней с даты подачи заявления на возврат НДС, поскольку заявление подано позднее даты окончания камеральной проверки согласно ст. 176 НК РФ.
Исчисление заявителем периода просрочки налога, за который подлежали начислению проценты, не противоречит налоговому законодательству и правомерно принято судом первой инстанции.
Расчет процентов в сумме 1 515 862 руб. произведен соответственно дате возврата НДС в сумме 54 727 489 (10.03.2010) и с учетом того обстоятельства, что НДС в сумме 5 950 399 руб. обществу не возвращен.
Судом первой инстанции обстоятельства по делу установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нормы процессуального права судом не нарушены. Решение суда законно и обоснованно. Оснований к его отмене нет.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.07.2010 по делу N А40-67560/10-76-310 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.С.САФРОНОВА
Судьи
Т.Т.МАРКОВА
Е.А.СОЛОПОВА