Решения и определения судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 N 09АП-15645/2010-АК по делу N А40-172367/09-20-1320 Заявление об обязании налогового органа выплатить проценты за просрочку возврата из федерального бюджета НДС удовлетворено правомерно, поскольку после завершения камеральной налоговой проверки налоговым органом не было принято решение о возмещении суммы налога.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 июля 2010 г. N 09АП-15645/2010-АК

Дело N А40-172367/09-20-1320

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 26 июля 2010 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

Судей Н.Н. Кольцовой, С.Н. Крекотнева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 30 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2010

по делу N А40-172367/09-20-1320,

принятое судьей Бедрацкой А.В.

по заявлению ООО “Глория“ к ИФНС России N 30 по г. Москве

об обязании выплатить проценты за просрочку возврата НДС в размере 506162,93 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Пак
В.А. по дов. N б/н от 11.01.2010,

от заинтересованного лица - не явился, извещен.

установил:

ООО “Глория“ обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 25 по г. Москве об обязании выплатить проценты за просрочку возврата НДС в размере 361554,88 руб.

Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ, обратился с письменным заявлением об увеличении заявленных требований: просит начислить и уплатить проценты за просрочку возврата из федерального бюджета НДС в размере 506162 руб. 93 коп.

Решением Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик не представил отзыв на апелляционную жалобу, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда г. Москвы признано незаконным бездействие ИФНС России N 3 по г. Москве выразившееся в непринятии решений о возврате ООО “Глория“ сумм НДС за октябрь и ноябрь 2005 года и на ИФНС России N 3 возложена обязанность:

- по делу N А40-3717/07-107-29, октябрь 2005 года - обязать ИФНС России N 3

- возместить заявителю сумму НДС за октябрь 2005 года в размере 2631696.00 руб. путем возврата, обязать ИФНС России N 3 начислить и уплатить заявителю
сумму процентов за нарушение сроков возврата НДС за октябрь 2005 года в размере 5961,22 рубля,

- по делу N А40-3709/07-76-29. ноябрь 2005 года - обязать ИФНС России N 3 принять решение о возмещении НДС за ноябрь 2005 года в сумме 2373967.00 руб. путем возврата заявителю с начислением процентов в размере 66708,47 рублей, а также взыскать с ИФНС N России 3 в пользу заявителя государственную пошлину в размере 25668,95.

17 октября 2006 года заявителем подано заявление в ИФНС России N 3 в которой ранее состоял на учете, о возврате указанных выше сумм НДС. До 12 ноября 2007 года заявитель состоял на учете в ИФНС России N 3 по г. Москве, с 12 ноября 2007 года, по причине смены адреса, заявитель поставлен на учет в ИФНС России N 30 по г. Москве.

26.03.2008 г. заявитель подал еще одно заявление о возврате указанных выше сумм НДС. о чем свидетельствует штамп ИФНС России N 30 с приложением исполнительных документов и решений суда по делу N А40-3717/07-107-29 и N А40-3709/07-76-29.

В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях. предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В силу п. 7 указанной нормы решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения возврате, согласно п. 8
ст. 176 НК РФ, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, а не пункт 30.

В соответствии с п. 30 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

04.12.2006 г. - начало расчета процентов за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за указанные периоды и подтверждается судебными актами по делу N А40-3717/07-107-29 и делу N А40-3709/07-76-29.

По делу N А40-3717/07-107-29 проценты за нарушение сроков возврата НДС октябрь 2005 г. подсчитаны по 15 февраля 2007 года.

По делу N А40-3709/07-76-29 проценты за нарушение сроков возврата НДС ноябрь 2005 г. подсчитаны по 08 марта 2007 года.

С 16.04.2009 года по 16.12.2009 года заявителем исчислены проценты исходя из:

суммы НДС - 2631696,00 рублей отраженной в налоговой декларации за октябрь 2005 года, подтвержденной решением суда по делу N А40-3717/07-107-29 и не возвращенной ИФНС России N 30, размер которых составил 190085,21 рублей.

суммы НДС - 2373967,00 рублей отраженной в налоговой декларации за ноябрь 2005 года, подтвержденной решением
суда по делу N А40-3709/07-76-29 и не возвращенной ИФНС России N 30, размер которых составил 171469,67 рублей.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Действующая до 01.01.2007 редакция п. 3 ст. 176 НК РФ, посвященная возврату налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке, прямо называла применимую ставку рефинансирования за каждый день просрочки возврата налога - 1/360, не предусматривая при этом такой же размер расчета процентов исходя из ставки рефинансирования применительно к экспортным операциям.

При принятии решения суд первой инстанции правомерно исходил из того, что действующая редакция ст. 176 НК РФ не содержит указания на то, исходя из какого количества дней - 360, 365 или 366 - производится расчет соответствующих процентов.

Согласно ч. 4 ст. 170 АПК РФ в мотивировочной части решения могут содержаться ссылки на постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам судебной практики. Таким образом, суд должен обосновывать решение не только нормами материального и процессуального права, которые он применил при рассмотрении данного дела, но и постановлениями Пленума ВАС РФ, разъясняющими вопросы применения той или иной нормы права.

В п. 2 Постановления Пленумов ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.1998 N 13/14 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами“ (далее Постановление N 13/14) разъяснено, что при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового
оборота.

Таким образом, проценты за нарушение сроков возмещения налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату налогоплательщику в порядке - ст. 176 НК РФ, исчисляются исходя из 1/360 ставки рефинансирования.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: постановление ФАС Московского округа от 19.03.2004 имеет N КА-А40/1655-04-П-2, а не N КА-1А40/1655-04-П-2.

Аналогичная правовая позиция подтверждается сформировавшейся устойчивой судебной практикой, а именно Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2008 N КА-А40/6010-08 по делу N А40-59794/07-90-3; Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2006 N КА-А40/10491-06 по делу N А40-26907/06-14-122; Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А40/5829-06 по делу N А40-65837/05-116-544; Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2006 N КА-А40/5338-06 по делу N А40-69495/05-108-381; Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2006, 23.01.2006 N КА-А40/13002-05-1Д; Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2006, 18.01.2006 N КА-А40/13781-05; Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2005, 22.12.2005 N КА-А40/12813-05-п; Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2005 N КА-А40/9553-05; Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2005, 27.09.2005 N КА-А40/9548-05; Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2005 N КА-А40/7950-05; Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2004 N КА-А40/10280-04; Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2004 N КА-1А40/1655-04-П-2. В связи с изложенным, довод апелляционной жалобы во внимание принят быть не может.

Судом исследован представленный заявителем расчет процентов, и правильно установлено следующее.

В соответствии с расчетом, началом периода начисления просрочки является 16.04.2009.

Таким образом, начисление процентов, подлежащих взысканию с ответчика, производится в соответствии со следующим расчетом:

1. Расчет процентов за просрочку НДС за октябрь 2005 г.: С 16.04.2009 по 24.04.2009 = 8 дн.

2631696 руб. x 8 ДН. / 360 x 13% = 7602,68 руб.

С 24.04.2009 по 14.05.2009 = 20 дн.

2631696 руб. x 20
дн. / 360 x 12,5% = 18275,67 руб.

С 14.05.2009 по 05.06.2009 = 21 дн.

2631696 руб. x 21 дн. / 360 x 12% =18421,87 руб.

С 05.06.2009 по 13.07.2009 = 38 дн.

2631696 руб. x 38 дн. / 360 x 11,5% = 31945,87 руб.

С 13.07.2009 по 10.08.2009 = 27 дн.

2631696 руб. x 27 дн. / 360 x 11% - 21711,49 руб.

С 10.08.2009 по 15.09.2009 = 35 дн.

2631696 руб. x 35 дн. / 360 x 10,75% = 27504,88 руб.

С 15.09.2009 по 30.09.2009 = 15 дн.

2631696 руб. x 15 дн. / 360 x 10,5% = 11513,67 руб.

С 30.09.2009 по 30.10.2009 = 30 дн.

2631696 руб. x 30 дн. / 360 x 10% = 21930,80 руб.

С 30.10.2009 по 25.11.2009 = 25 дн.

2631696 руб. x 25 дн. / 360 x 9,5% = 17361,88 руб.

С 25.11.2009 по 16.12.2009 = 21 дн.

2631696 руб. x 21 дн. / 360 x 9% = 13816,40 руб.

Итого за период с 16.04.2009 г. по 16.12.2009 г. начислено процентов за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 г.: 190085,21 руб.

2. Расчет процентов за ноябрь 2005 г.

С 16.04.2009 по 24.04.2009 = 8 дн.

2373967 руб. x 8 дн. / 360 x 13% = 6858,13 руб.

С 24.04.2009 по 14.05.2009 = 20 дн.

2373967 руб. x 20 дн. / 360 x 12,5% = 16485,88 руб.

С 14.05.2009 по 05.06.2009 = 21 дн.

2373967 руб. x 21 дн. / 360 x 12% = 16617,77 руб.

С 05.06.2009 по 13.07.2009 = 38 дн.

2373967 руб. x 38 дн. / 360 x 11,5% = 28817,32 руб.

С 13.07.2009 по 10.08.2009 = 27 дн.

2373967 руб.
x 27 дн. / 360 x 11% = 19585,23 руб.

С 10.08.2009 по 15.09.2009 = 35 дн.

2373967 руб. x 35 дн. / 360 x 10,75% = 24811,25 руб.

С 15.09.2009 по 30.09.2009 = 15 дн.

2373967 руб. x 15 дн. / 360 x 10,5% = 10386,11 руб.

С 30.09.2009 по 30.10.2009 = 30 дн.

2373967 руб. x 30 дн. / 360 x 10% = 19783,06 руб.

С 30.10.2009 по 25.11.2009 = 25 дн.

2373967 руб. x 25 дн. / 360 x 9,5% = 15661,59 руб.

С 25.11.2009 по 16.12.2009 = 21 дн.

2373967 руб. x 21 дн. / 360 x 9% = 12463,33 руб.

Итого за период с 16.04.2009 г. по 16.12.2009 г. начислено процентов за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005 г.: 171469,67 руб.

Заявителем в суде первой инстанции представлено заявление об увеличении заявленных требований, представлен следующий расчет процентов до 16.04.2010 г.:

Сумма, подлежащая возврату за октябрь 2005 г. - 2631696 руб. 00 коп.

С 16.12.2009 по 28.12.2009 = 12 дн.

2631696 руб. x 12 дн. / 360 x 9% = 7895,09 руб.

С 28.12.2009 по 24.02.2010 = 56 дн.

2631696 руб. x 56 дн. / 360 x 8,75% = 35820,51 руб.

С 24.02.2010 по 16.04.2010 = 52 дн.

2631696 руб. x 52 дн. / 360 x 8,5% = 32311,58 руб.

Итого за период с 16.12.2009 г. по 16.04.2010 г. начислено процентов за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 г.: 76026,78 руб.

Сумма, подлежащая возврату за ноябрь 2005 г. - 2 373 967 руб. 00 коп.

С 16.12.2009 по 28.12.2009 = 12 дн.

2373967 руб. x 12 дн. /
360 x 9% = 7121.90 руб.

С 28.12.2009 по 24.02.2010 = 56 дн.

2373967 руб. x 56 дн. / 360 x 8,75% = 32512,55 руб.

С 24.02.2010 по 16.04.2010 = 52 дн.

2373967 руб. x 52 дн. / 360 x 8,5% = 29147,04 руб.

Судом первой инстанции при принятии решения правильно установлено, что:

итого за период с 16.12.2009 г. по 16.04.2010 г. начислено процентов за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за ноябрь 2005 г.: 68581,27 руб.

Таким образом, сумма процентов за просрочку возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за период с 16.04.2009 г. до 16.04.2010 г. составляет:

за октябрь 2005 г. - 266111,99 рублей, где 190085,21 рублей первоначально заявленная сумма процентов, а 76026,78 рублей - увеличенная сумма процентов:

за ноябрь 2005 г. составит 240050,94 рублей, где 171469,67 рублей первоначально заявленная сумма процентов, а 68581,27 рублей - увеличенная сумма процентов.

Общая сумма процентов, подлежащих начислению и уплате, составляет - 506162 руб. 93 коп.

Учитывая изложенное, суд правомерно признал обоснованным начисление процентов, начисленных в соответствии со ст. 176 НК РФ, в сумме 506162 руб. 93 коп.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные ООО “Глория“ к ИФНС России N 30 по г. Москве.

Исходя из изложенного выше, суд апелляционной инстанции не может принять во внимание доводы апелляционной жалобы налогового органа о том, что законодательством о налогах и сборах предусмотрено лишь направление налоговыми органами решения о возврате процентов в
органы федерального казначейства, кроме того налогоплательщик при определении размера процентов считает все дни в году, тем самым неправомерно завышает сумму процентов. Данные доводы не основаны на законе, противоречат материалам дела и основанием к отмене решения не являются.

На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.05.2010 по делу N А40-172367/09-20-1320 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий-судья

В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО

Судьи:

С.Н.КРЕКОТНЕВ

Н.Н.КОЛЬЦОВА