Решения и определения судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу N А56-28473/2009 Если налоговым органом при обнаружении в ходе проверки положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом обложения налогом на добавленную стоимость, не исполнена обязанность по возврату указанной переплаты налога, то обоснованно требование налогоплательщика об обязании налогового органа принять решение о начислении процентов на сумму несвоевременно перечисленного налога.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 апреля 2010 г. по делу N А56-28473/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 апреля 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания: Карповой О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3976/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2009 по делу N А56-28473/2009 (судья Галкина Т.В.), принятое

по заявлению ООО “Сигматранс“

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): Гордей В.В. по
доверенности от 15.01.2010 N 10/1; Зимин П.П. - паспорт

от ответчика (должника): Бутакова С.В. по доверенности от 27.08.2009 N 07-14/50; Михайлова - Теплякова В.В. по доверенности от 20.07.2009 N 07-14/44

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Сигматранс“ (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция), выразившегося в невозмещении НДС за 2005 - 2007 г. в сумме 4 870 445 руб., а также устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о начислении процентов в сумме 1 266 084 руб. на сумму НДС, фактически перечисленной 07.08.2009, процентов в сумме 68 299 руб. на сумму НДС, фактически перечисленной 07.08.2009, процентов в сумме 179 939 руб. на сумму НДС фактически перечисленной 19.10.2009 и процентов в сумме 441 678 руб. на сумму НДС в размере 4 870 445 руб., находящейся в споре, а также обязать налоговый орган возместить НДС за 2005 - 2007 г. в сумме 4 870 445 руб.

Решением суда от 11.12.2009 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств имеющих значение для дела, просит обжалуемое решение суда отменить в части и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, сумма налоговых вычетов по НДС за 2003 - 2004 г. в размере 3 399 696 руб., оплаченных в 2006 - 2007 г. не правомерно включена в корректирующую налоговую декларацию по ставке 0 процентов за 3 квартал 2008 года. Кроме
того, податель жалобы считает, что расчет сумм процентов, представленный Обществом, составлен с нарушением п. 6 ст. 176 НК РФ.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просил решение суда отменить в части, жалобу удовлетворить.

Представитель Общества с доводами апелляционной жалобы не согласился, просил решение суда в оспариваемой части оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО “Сигматранс“ представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 3-й квартал 2008 года, согласно которой к уменьшению была исчислена сумма НДС в размере 67 873 996 руб.

Межрайонной ИФНС России N 26 по Санкт-Петербургу проведена камеральная проверка декларации по НДС за 3-й квартал 2008 г., по результатам которой было принято решение N 8 от 23.04.2009 о возмещении Обществу НДС в сумме 67 640 289 руб.

С 13.05.2009 по 17.06.2009, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления заявителем НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, по результатам которой составлен Акт проверки N 21-08 от 30.06.200. и принято решение N 21-49/33517 от 04.08.2009 (л.д. 94 - 110 том 2).

Согласно данному решению налоговым органом не принят к возмещению из бюджета НДС, заявленный к вычету в 3-м квартале 2008 года в сумме 44 233 686 руб., при этом подтверждено право налогоплательщика на вычеты в сумме 23 406 603 руб. (22 289 717 руб. перечислены заявителю 07.08.2009, 1 116 886 руб. перечислены 20.08.2009).

Общество не согласилось с принятым решением и направило апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением N 16-13/26816 от
28.09.2009 Управление ФНС России по Санкт-Петербургу частично отменило решение Инспекции, подтвердив право налогоплательщика на вычеты в сумме 2 290 843 руб. (перечислена налогоплательщику 19.10.2009).

Не согласившись с эпизодами по отказу в возмещении НДС в сумме 1 470 749 руб., и в сумме 3 399 696 руб., начисления процентов на указанные суммы, а также начисления процентов на суммы НДС, подтвержденные решениями налогового органа, но перечисленные с нарушением срока возврата (22 289 717 руб., 1 116 886 руб., 2 290 843 руб.), Общество обратилось в арбитражный суд, с соответствующим заявлением, по настоящему делу.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, проверив применение норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в оспариваемой части.

Как следует из материалов дела, налоговым органом не приняты налоговые вычеты по счетам-фактурам за 2003 - 2004 г. по оказанию услуг по аренде и диагностике автотранспортных средств, оплаченные в 2005 - 2006 г.

В соответствии с Письмом ФНС России N ММ-6-03/85@ от 27.01.2006 при проведении инвентаризации дебиторской задолженности не учитывается дебиторская задолженность по операциям по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленным в пунктах 2 и 5 статьи 170 Кодекса, и дебиторская задолженность по операциям, перечисленным в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 4 - 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса.

При исчислении налога на добавленную стоимость по операциям при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщики вправе производить налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, момент определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный статьей 2 Федерального закона N 119-ФЗ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, не распространяется.

Налоговые вычеты по приобретенным до 01.01.2006 товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, производятся в порядке, действующем до 01.01.2006. При этом, налогоплательщик мог применить налоговые вычеты только по мере их оплаты

Пунктом 10 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, а в силу абзаца второго пункта 3
статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 данного Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, налоговые вычеты должны быть применены в том налоговом периоде, когда был собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога
принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В силу пункта 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции, камеральная налоговая проверка деклараций и документов на основании статьи 88 НК РФ была начата 28.10.2008 и должна быть завершена не позднее 28.01.2009

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков, установленных данной статьей - семь дней для принятия налоговым органом решения о возмещении налога, 5 дней - для возврата органом Федерального казначейства суммы налога налогоплательщику.

Период просрочки возврата суммы налога начинает исчисляться с 16.02.2009 по день, предшествующий дню фактического возврата суммы налога.

Суд, апелляционной инстанции проверив расчет заявителя по сумме процентов, подлежащих начислению и уплате, считает его соответствующим ст. 176 НК РФ.

На основании изложенного требования заявителя об обязании налогового органа принять решения
о начислении процентов на суммы НДС, несвоевременно перечисленные на расчетный счет Общества 07.08.2009 г. (22 289 717 руб.) в размере 1 266 084 руб., 20.08.2009 г. (1 116 886 руб.) в размере 68 299 руб., 19.10.2009 г. (2 290 843 руб.) в размере 179 939 руб., а также на суммы НДС, не возвращенные на момент рассмотрения спора (1 470 749 руб.) в размере 133 373 руб. и (399 696 руб.) в размере 308 305 руб., подлежат удовлетворению.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что требования заявителя о возмещении НДС из бюджета в сумме 4 870 455 руб. (3 399 696 руб., 1 470 749 руб.) также подлежат удовлетворению, так как Общество подтвердило правомерность включения этих сумму в налоговые вычеты.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения в обжалуемой части.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2009 по делу N А56-28473/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

БУДЫЛЕВА М.В.

Судьи

ГОРБАЧЕВА О.В.

СЕМИГЛАЗОВ В.А.