Решения и определения судов

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10996/09-С2 по делу N А76-10169/2009-37-126 Требование: О признании недействительным решения налогового органа об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС, начислении НДС, пеней, штрафа. Обстоятельства: Налоговый орган отказал предпринимателю в применении налогового вычета по НДС по приобретенному автомобилю ввиду несоблюдения налогоплательщиком условий для предъявления вычета. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку доказательств, подтверждающих оприходование транспортного средства и его использование в предпринимательской деятельности, не представлено.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 января 2010 г. N Ф09-10996/09-С2

Дело N А76-10169/2009-37-126

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Артемьевой Н.А.,

судей Сухановой Н.Н., Беликова М.Б.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 по делу N А76-10169/2009-37-126 Арбитражного суда Челябинской области по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. (далее - предприниматель, налогоплательщик) о признании частично недействительным решения налогового органа.

В судебном заседании приняли участие:

представители инспекции - Аскаров Г.Ф. (доверенность от 15.01.2010), Гриб Н.В. (доверенность от 13.01.2010);

предприниматель Титеев С.В., представитель предпринимателя - Козлов И.А. (доверенность
от 22.07.2008).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Челябинской области к инспекции с заявлением о признании недействительным ее решения от 11.03.2009 N 103 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в сумме 22 127 руб., а также в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 110 638 руб., начисления пени по НДС в сумме 5231 руб. 02 коп., предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за III квартал 2008 года в сумме 433 938 руб. (с учетом уточнения).

Решением суда от 21.07.2009 (судья Трапезникова Н.Г.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 (судьи Толкунов В.М., Арямов А.А., Кузнецов Ю.А.) решение суда отменено, заявленные предпринимателем требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным как не соответствующее Кодексу.

В кассационной жалобе инспекция просит указанное постановление отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, полагая, что выводы суда апелляционной инстанции являются необоснованными, судом неправильно применен п. 1 ст. 172 Кодекса. В обоснование доводов жалобы налоговый орган ссылается на то, что расходы, связанные с приобретением легкового автомобиля LEXUS LX 570, не являются реально понесенными затратами предпринимателя, поскольку налогоплательщиком не доказано, что автомобиль приобретен и использован для предпринимательской деятельности. По мнению налогового органа, регистрация счета-фактуры от 28.09.2009 в книге покупок не является подтверждением того, что автомобиль принят налогоплательщиком к учету в качестве основного средства, им не выполнены условия для предъявления НДС к вычету, таким образом, представленные доказательства свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

В отзыве на
кассационную жалобу предприниматель ссылается на то, что обжалуемый судебный акт является законным и обоснованным, требования для применения налоговых вычетов налогоплательщиком соблюдены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации по НДС за III квартал 2008 года, в ходе которой установлено неправомерное применение налогового вычета по НДС по приобретенному автомобилю LEXUS LX 570.

По результатам проверки составлен акт от 29.01.2009 N 40 и вынесено решение от 11.03.2009 N 103 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС в сумме 433 938 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 110 638 руб., начислены пени в сумме 5231 руб. 02 коп., штраф по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 22 127 руб. 60 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 24.04.2009 указанное решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции от 11.03.2009 N 103 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, пришел к выводу о том, что документы, представленные им в обоснование правомерности заявленного вычета, не являются надлежащими доказательствами оприходования автомобиля, использования его в производственных целях.

Отменяя решение суда первой инстанции и признавая решение инспекции недействительным, суд апелляционной инстанции исходил из того, что предприниматель подтвердил право на применение вычета по НДС, поскольку счет-фактура зарегистрирован предпринимателем в книге покупок, что служит доказательством принятия товара к учету; приходными кассовыми ордерами, товарными накладными о приобретении товаров, а также
приобретением автомобиля им как индивидуальным предпринимателем подтверждено использование автомобиля для служебных поездок.

Между тем такие выводы суда апелляционной инстанции не соответствуют законодательству и материалам дела.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 169, ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении, наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции
и правильность ее оформления.

Кроме того, для определения правил ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями разработан соответствующий порядок.

Пунктами 4, 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Из материалов дела следует, что предпринимателем в налоговые вычеты в III квартале 2008 года включен НДС в сумме 544 576 руб. по приобретенному легковому автомобилю LEXUS LX 570 на основании счета-фактуры от 28.09.2008 на сумму 3 570 000 руб., зарегистрированного в книге покупок. Однако книга покупок не может служить доказательством принятия автомобиля к учету в качестве основного средства. Следовательно, при применении налогового вычета предпринимателем не выполнены требования ст. 171, 172 Кодекса.

При исследовании документов, представленных в материалы дела, судом первой инстанции установлено, что книга учета доходов и расходов предпринимателем не велась, равно как не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что автомобиль поставлен на учет по правилам, предусмотренным Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, отсутствуют достаточные доказательства, подтверждающие затраты при использовании автомобиля в производственной деятельности налогоплательщика, не представлены транспортные документы
(путевые листы, транспортные накладные, документы по списанию бензина).

Частью 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность каждого лица, участвующего в деле доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поскольку предпринимателем не представлено доказательств принятия автомобиля к учету, использования его для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении его требований о признании недействительным решения инспекции.

С учетом изложенного постановление апелляционного суда подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 по делу N А76-10169/2009-37-126 Арбитражного суда Челябинской области отменить.

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.07.2009 по данному делу оставить в силе.

Председательствующий

АРТЕМЬЕВА Н.А.

Судьи

СУХАНОВА Н.Н.

БЕЛИКОВ М.Б.