Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 по делу N А21-9727/2009 Поскольку ООО применило налоговый вычет по единому социальному налогу в большей сумме, чем фактически уплаченная в бюджет Пенсионного фонда РФ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ИФНС приняла решение о доначислении обществу названного налога.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 апреля 2010 г. по делу N А21-9727/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Корабухиной Л.И. и Ломакина С.А., рассмотрев 26.04.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Фемида“ на решение Арбитражного суда Калининградской области от 13.11.2009 (судья Сергеева И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А21-9727/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Охранное предприятие “Фемида“ (далее - общество) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Калининграду (далее - инспекция)
о признании недействительным требования от 16.07.2009 N 12811 в части уплаты недоимки по единому социальному налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 111 517 руб. 59 коп. и пеней в сумме 2468 руб. 64 коп.; о признании незаконными действий инспекции по взысканию инкассовыми поручениями от 17.08.2009 N 102139, 102140 денежных средств в сумме 114 060 руб. 93 коп.; об обязании возвратить излишне взысканные денежные средства в указанной сумме; о признании исполненной обязанности общества по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 111 706 руб. 88 коп., произведенной платежными поручениями от 05.12.2008 N 269 и 270, от 09.12.2008 N 271 (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением суда первой инстанции от 13.11.2009 требования удовлетворены в части признания незаконными действий инспекции по взысканию с общества инкассовыми поручениями от 17.08.2009 N 102139 и 102140 денежных средств в сумме 114 060 руб. 93 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 09.02.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение и постановление, ссылаясь на неправильное применение судами части 2 статьи 243, пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ). Податель жалобы утверждает, что заявитель уплатил взносы на обязательное пенсионное страхование в установленном законом порядке с момента предъявления соответствующих платежных поручений в банк.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились,
в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Суд первой инстанции установил следующие обстоятельства дела. Общество во исполнение обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 05.12.2008 предъявило в обслуживающий банк - закрытое акционерное общество АБ “Сетевой Нефтяной Банк“ платежные поручения N 269 и 270 на перечисление в бюджет денежных средств в размере 78 600 руб. (страховая часть трудовой пенсии) и 1206 руб. 88 коп. (накопительная часть трудовой пенсии) за октябрь 2008 года, а 09.12.2008 - платежное поручение N 271 на сумму 31 900 руб. на оплату страховых взносов, направляемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии, за октябрь 2008 года.

Банк данные денежные средства списал со счета Общества 09.12.2008 и 10.12.2008, однако в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации не перечислил. Названные суммы не были отражены на лицевых счетах налогоплательщика в налоговом органе.

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации общества по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 2008 год. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 29.04.2009 N 14807/68 и вынесено решение от 15.06.2009 N 23140, которым обществу доначислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 111 517 руб. 59 коп. и пени по налогу в размере 2543 руб. 34 коп.

Во исполнение названного решения инспекция направила обществу требование от 16.07.2009 N 12811 об уплате недоимки по ЕСН и пеней в срок до 05.08.2009.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования в добровольном порядке налоговый орган вынес решение от 17.08.2009 N 43878 о взыскании указанных сумм
налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках и направил в обслуживающий банк инкассовые поручения от 17.08.2009 N 102139 и 102140. Банковскими выписками по счету за 25.08.2009 и 27.08.2009 подтверждается, что доначисленные суммы налога и пеней были списаны с расчетного счета общества.

Порядок и сроки уплаты ЕСН регулируются следующим нормами права.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Пунктом 3 статьи 243 данного Кодекса предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода (которым в соответствии со статьей 240 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в
срок, установленный для представления расчета по налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). В случае, если в отчетном (налоговом - календарный год) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, исчисление подлежащей уплате суммы ЕСН напрямую связано с уплатой налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Суд кассационной инстанции обращает особое внимание на то, что приведенными выше нормами Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления подлежащего уплате налога. Законодатель прямо указал на то, что страховой взнос за соответствующий налоговый период должен быть фактически уплачен.

Нормы статьи 243 НК РФ корреспондируют с положениями статьи 24 Закона N 167-ФЗ. В абзаце шестом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что “сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации“. Кроме того, и ЕСН, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются нарастающим итогом.

На основании изложенного суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и учета этих взносов в качестве вычета по ЕСН законодатель установил особый порядок. Этот порядок основан на том, что в целях применения вычета по ЕСН страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (налоговый вычет) должны быть фактически уплачены и должны поступить в бюджет названного внебюджетного фонда.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 НК
РФ “в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу“.

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как единого социального налога, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы соответствующих платежей.

Поэтому в данном случае не подлежат применению положения статьи 45 НК РФ, на которые ссылается податель кассационной жалобы. Нормой пункта 3 статьи 45 НК РФ определена ситуация, когда считается исполненной обязанность налогоплательщика по уплате налога. Но данная норма не регулирует ни порядок применения вычета по ЕСН, ни порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Из изложенного также следует, что в отношении налогоплательщика, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 НК РФ с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи, и до момента фактической уплаты этой
разницы.

Основанием для начисления обществу ЕСН по итогам камеральной проверки послужило то обстоятельство, что налогоплательщик применил налоговый вычет по ЕСН на 111 517 руб. 59 коп. больше, чем фактически уплатил страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Платежи на общую сумму 111 706 руб. 88 коп. через банк АБ “Сетевой Нефтяной банк“ (ЗАО) по платежным поручениям N 269, N 270, N 271 правомерно не приняты налоговым органом в качестве уплаты страховых взносов.

Следовательно, инспекция правомерно доначислила обществу ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, пени по ЕСН, а также направила обществу требование от 16.07.2009 N 12811. Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 13.11.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2010 по делу N А21-9727/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Фемида“ - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А.КОРПУСОВА

Судьи

Л.И.КОРАБУХИНА

С.А.ЛОМАКИН