Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу N А42-3260/2009 Суд признал недействительным решение ИФНС об отказе ЗАО в возмещении сумм НДС, поскольку у ЗАО по состоянию на 01.01.2008 имелась непогашенная кредиторская задолженность за выполненные подрядчиком работы по строительству поисковой скважины, результат которых принят обществом к учету до 01.01.2006, и в силу прямого указания закона ЗАО правомерно включило в состав налоговых вычетов в первом квартале 2008 года суммы налога, предъявленные ему при передаче выполненных работ на этом объекте.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 февраля 2010 г. по делу N А42-3260/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Блиновой Л.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от закрытого акционерного общества “Арктикшельфнефтегаз“ Изумрудова В.Г. (доверенность от 02.12.2008), Катрича А.С. (доверенность от 02.12.2008), генерального директора Кутычкина Б.К. (протокол от 28.06.2007 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области Крикуновой А.О. (доверенность от 11.02.2009 N 01-14-38/1061), Шульги Д.А. (доверенность от 29.12.2009 N 01-14-38-05/14903), рассмотрев 10.02.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного
суда Мурманской области от 22.06.2009 (судья Бубен В.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2009 (судьи Протас Н.И., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А42-3260/2009,

установил:

закрытое акционерное общество “Арктикшельфнефтегаз“ (далее - Общество, ЗАО “АШНГ“) оспорило в Арбитражном суде Мурманской области решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 03.03.2009 N 10 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и решение от 03.03.2009 N 17 об отказе в возмещении 15 003 338 руб. налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 22.06.2009 требования заявителя удовлетворены.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 02.11.2009 решение суда первой инстанции оставил без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты, в удовлетворении заявления Обществу отказать.

По мнению подателя жалобы, при проведении инвентаризации кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 на основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщик не должен был учитывать кредиторскую задолженность по товарам (имуществу, работам, услугам), приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций, если в договоре предусматривалась передача в их оплату собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) или использование в этих целях собственного векселя покупателя, поскольку норма пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2006, не изменилась и после вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Инспекция считает, что в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс)
в случаях передачи собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в оплату за приобретенные до 01.01.2006 товары (работы, услуги) либо при выдаче собственного векселя за эти товары (работы, услуги) предусмотрен отдельный от общего порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный пунктом 2 статьи 172 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ). То есть право на вычет “входного“ НДС возникает в том налоговом периоде, в котором произведена оплата по векселям. Этот порядок сохранялся до 01.01.2008.

В рассматриваемом случае изменения, внесенные в пункт 2 статьи 172 НК РФ Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ, применены быть не могут, поскольку касаются правоотношений, возникших до 01.01.2008.

Инвентаризация кредиторской задолженности, предусмотренная пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) и справка об имеющейся кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 по НДС должны проводиться и составляться в соответствии с нормами, предусмотренными не бухгалтерским, а налоговым законодательством. Следовательно, отдельные виды кредиторской задолженности не могут быть включены в указанную справку для целей отнесения в состав налоговых вычетов по НДС.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в жалобе, просили ее удовлетворить. Представители Общества, считая обжалуемые Инспекцией судебные акты законными и обоснованными, в отзыве на жалобу и в судебном заседании кассационной инстанции просили оставить их без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекцией в период с 21.10.2008 по 21.01.2009 проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 21.10.2008 уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года. По результатам данной проверки налоговым органом
составлен акт от 29.01.2009 N 6 и приняты решения от 03.03.2009 N 10 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение N 10) и N 17 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (далее - Решение N 17).

Основанием для вынесения Решения N 10 послужил вывод налогового органа о том, что ЗАО “АШНГ“ неправомерно отразило в строке 220 раздела 3 уточненной налоговой декларации сумму НДС в размере 15 003 338 руб. по выполненным работам по строительству, исследованию и предварительной обработке результатов бурения поисковой скважины “Медынморе-2“ в сумме оплаты выполненных работ, произведенной собственными непогашенными векселями от 30.12.2005 N 2089574 - 2089575 на сумму 30 000 000 руб. каждый и от 14.07.2006 N 2089577 на сумму 30 000 000 руб., так как данная кредиторская задолженность не должна была учитываться при определении суммы кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006 и не подлежала включению в справку о кредиторской задолженности в целях применения пункта 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ.

Решением N 17 налоговая инспекция отказала Обществу в возмещении НДС в сумме 15 003 338 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 13.04.2009 N 283 оспариваемые решения Инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с вынесенными налоговым органом ненормативными актами, ЗАО “АШНГ“ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в соответствующей части.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, а суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции и оставляя решение суда без изменения, исходили из того, что заявителем соблюдены требования статьи 2 Закона N 119-ФЗ
для применения налогового вычета по НДС в сумме 15 003 338 руб., предъявленного в уточненной налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 года.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы, приведенные в кассационной жалобе и представленном отзыве, а также выслушав представителей сторон, считает, что кассационная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судами, оплата за выполненные работы по строительству поисковой скважины N 2 на Медынском море-2 произведена заявителем посредством передачи федеральному государственному унитарному предприятию “Арктикморнефтегазразведка“ собственных простых векселей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона N 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имелись суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пункт 8 статьи 2 Закона N 119-ФЗ предусматривает, что плательщики НДС, определяющие до вступления в силу названного Закона момент определения налоговой базы как день оплаты по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, принятым на учет до вступления в силу Закона N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы
налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года. При этом указанный пункт не ограничивает право налогоплательщика на применение в первом квартале 2008 года вычетов неоплаченных сумм налога в зависимости от форм оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), предусмотренных договором. Единственным условием является принятие товаров (работ, услуг) на учет до 01.01.2006.

Следовательно, пунктами 8 и 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ предусмотрено, что при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС поставщику, у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет в периоде такой уплаты, а при отсутствии доказательств уплаты - в первом налоговом периоде 2008 года.

Поскольку у заявителя по состоянию на 01.01.2008 имелась непогашенная кредиторская задолженность за выполненные подрядчиком работы по строительству поисковой скважины, результат которых принят заявителем к учету до 01.01.2006, то в силу прямого указания пункта 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ он правомерно включил в состав налоговых вычетов в первом квартале 2008 года суммы налога, предъявленные ему при передаче выполненных работ на этом объекте.

Нормы пункта 2 статьи 172 НК РФ в части необходимости фактической уплаты сумм налога по выданным налогоплательщиком собственным векселям не подлежат применению в рассматриваемом деле, поскольку спорные правоотношения регулируются специальными нормами Закона N 119-ФЗ.

Таким образом, выводы судов об отсутствии у налогового органа законных оснований для принятия оспариваемых ненормативных актов являются правомерными.

Неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1
статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 22.06.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2009 по делу N А42-3260/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И.КОЧЕРОВА

Судьи

Л.В.БЛИНОВА

Л.Л.НИКИТУШКИНА