Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 по делу N А55-37949/2009 Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль, пени и штрафа удовлетворено правомерно, поскольку неотражение налогоплательщиком в налоговых декларациях спорной суммы как восстановленного ранее излишне начисленного НДС не повлияло на исчисление и уплату налога на прибыль в отчетном году.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 5 октября 2010 г. по делу N А55-37949/2009

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области, с. Сергиевск,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010

по делу N А55-37949/2009

по заявлению открытого акционерного общества “Сергиевскгаз“, с. Сергиевск Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области, с. Сергиевск, о признании недействительным решения, при участии Управления Федеральной налоговой службы по Самарской
области, г. Самара,

установил:

открытое акционерное общество “Сергиевскгаз“ (далее - ОАО “Сергиевскгаз“, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Самарской области от 30.09.2009 N 08-07/9066 в части начисления налога на прибыль в размере 206 968 руб., пени по указанному налогу 4412 руб., штрафа по налогу на прибыль - 13 149 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 2 324 838 руб., пени по указанному налогу 97 182 руб., штрафа по НДС 361 310 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2010, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010, заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит состоявшиеся судебные акты отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ответчиком проведена комплексная выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте от 31.08.2009 N 08-25-175.

По результатам рассмотрения материалов проверки, представленных заявителем возражений, налоговым органом вынесено решение N 08-07/9066, которым ОАО “Сергиевскгаз“ привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 41 911 руб. за неполную уплату налога на прибыль, в виде штрафа в сумме 364
739 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 6556 руб. за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Кроме того, заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 2 346 915 руб., по налогу на прибыль в сумме 625 312 руб., по налогу на имущество в сумме 7455 руб., по транспортному налогу в сумме 17 707 руб., по НДФЛ в сумме 32 780 руб., начислены соответствующие пени в сумме 163 402 руб., всего сумма доначислений по решению составила 3 606 777 руб.

Решением Управления Федеральной антимонопольной службы по Самарской области (далее - Управление) от 11.11.2009 N 03-15/27483, принятым по апелляционной жалобе ОАО “Сергиевскгаз“, решение инспекции от 30.09.2009 N 08-07/9066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено, уменьшена сумма доначислений по налогу на прибыль на 409 606 руб., в том числе: за 2007 год на 408 083 руб., за 2008 год на 1523 руб., исключена из резолютивной части решения сумма установленной недоимки по налогу на имущество в размере 7455 руб., Управление обязало инспекцию произвести перерасчет штрафных санкций и пени по налогу на прибыль.

Как указал налоговый орган в оспариваемом решении, заявителем в 2008 году занижен размер дохода прошлых лет в виде восстановленного излишне начисленного в предыдущие периоды НДС в размере 862 370 руб., поскольку при сопоставлении в ходе проверки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности заявителя выявлено, что сумма доходов, отраженных налогоплательщиком в Форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках“, превышает сумму доходов, отраженных в
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год на общую сумму 981 580 руб., в том числе на сумму в размере 862 370 руб., являющейся восстановленным ранее излишне начисленным НДС. На основании данных обстоятельств налоговым органом доначислен налог на прибыль в размере 206 968 руб., пени по указанному налогу 4412 руб., штрафа по налогу на прибыль - 13 149 руб.

Суд, удовлетворяя требование заявителя по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи
166 Кодекса предусмотрен порядок исчисления НДС, исходя из которого, сумма налога, при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поскольку НДС исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, инспекция, учитывая при исчислении налога на прибыль заявителя в 2008
году сумму ранее исчисленного НДС в размере 862 370 руб., должна была установить, в каком периоде и на основании каких первичных бухгалтерских документов налогоплательщиком был ранее исчислен указанный налог.

Между тем судами установлено, что оспариваемое решение в части, касающейся рассматриваемого эпизода, не содержит ссылок на какие-либо первичные документы налогоплательщика (счета-фактуры, книги покупок и продаж за периоды, предшествующие 2008 году, и т.д.), подтверждающие действительное исчисление им ранее НДС в размере 862 370 руб. Не указаны такие документы и в решении Управления, принятом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика.

Правильность исчисления и уплаты ОАО “Сергиевскгаз“ НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 являлась предметом проведенной проверки, что отражено в акте проверки от 31.08.2009 и оспариваемом по делу решении ответчика. Проверка проводилась сплошным методом проверки представленных документов: в том числе главных книг, карточек счетов, первичных бухгалтерских документов, договоров, актов выполненных работ, накладных (пункт 1.7 акта).

Инспекцией не установлены и в оспариваемом решении не отражены обстоятельства, подтверждающие фактическое излишнее исчисление налогоплательщиком до 2008 года НДС в размере 862 370 руб. на основании чего судами сделан правильный вывод о том, что налоговым органом не доказаны доводы ответчика об отсутствии в данных бухгалтерского учета налогоплательщика фактической ошибки при отражении налогоплательщиком в Форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках“ суммы в размере 862 370 руб. как восстановленного ранее излишне начисленного НДС.

Поскольку представленные заявителем в дело первичная и уточненная налоговые декларации по прибыли за 2008 год подтверждают довод налогоплательщика о том, что в налоговой отчетности рассматриваемая ошибка налогоплательщика не отражена, на исчисление и уплату сумм налога на прибыль в 2008
году не повлияла, следовательно отсутствуют предусмотренные налоговым законодательством основания для доначисления заявителю оспариваемым решением налога на прибыль за 2008 год в размере 206 968 руб., пени по указанному налогу 4412 руб., привлечения его к налоговой ответственности за неуплату налога в виде штрафа в размере 13 149 руб., доводы заявителя по рассматриваемому эпизоду обоснованные.

Заявитель оспаривает доначисление ему оспариваемым решением НДС в сумме 1765 руб., пени - 74 руб. и штрафа - 274 руб., указывая на то, что при расчете суммы НДС по дебиторской задолженности, не погашенной до 1 января 2008 года, в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года и доначислении НДС в сумме 23 832 руб. по филиалу “Сергиевскгаз“ ООО “СВГК“, проверяющими допущена арифметическая ошибка - НДС (в том числе) с задолженности в сумме 132 401,53 руб. в размере 20% составил 22 067 руб.

Поскольку указанные обстоятельства налоговыми органами в ходе судебного разбирательства не оспорены, возражения по существу доводов налогоплательщика не представлены, требования заявителя по данному эпизоду правомерно удовлетворены судами первой и апелляционной инстанции.

Налоговым органом в оспариваемом решении указано на неправомерное применение заявителем вычетов по переходному периоду в сумме 2 323 083,49 руб., доначислен НДС, пени 97 108 руб., штраф 361 035 руб. Кроме того, справка о кредиторской задолженности представлена налогоплательщиком вместе с возражениями и по состоянию на 01.01.2006 у налогоплательщика отсутствовала кредиторская задолженность за неоплаченные товары, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которых содержится НДС в размере 2 323 083,49 руб.

Как установлено налоговым органом и отражено в оспариваемом решении, ОАО “Сергиевскгаз“ отразило в книге
покупок и налоговой декларации по НДС счета-фактуры 1999, 2000, 2001 года, принятые им от общества с ограниченной ответственностью “Межрегионгаз“ согласно договоров поставки газа от 05.11.1998 N 45-3-0025, от 11.10.1999 N 45-3-0034 на сумму 13 938 500,96 руб. в том числе - НДС в сумме 232 083,49 руб.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, оплату налога в составе стоимости товара поставщику (до 01.01.2006).

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Кодекса.

Положениями пунктов 2, 8 и 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ определено, что налогоплательщики НДС, определяющие налоговую базу до 01.01.2006 “по оплате“ по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Таким образом, условиями применения указанной нормы являются неоплата до 1 января 2008 года плательщиком НДС сумм налога, предъявленных ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, и принятие их на учет до 1 января 2006 года в силу прямого указания закона.

Выполнение налогоплательщиком указанных условий подтверждается следующими обстоятельствами.

Справка о кредиторской задолженности представлялась заявителем налоговому органу в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, о чем свидетельствует письмо
налогоплательщика о предоставлении документов со штампом налогового органа об их принятии 30.10.2008 (т. 2 л. д. 97).

По результатам указанной проверки инспекцией вынесено решение от 29.01.2009 N 14, подтвердившее правомерность произведенных в 1 квартале 2008 года вычетов. Рассматриваемая справка также была предоставлена налоговому органу вместе с возражениями по акту проверки, что отражено в оспариваемом решении и решении Управления, принятом по апелляционной жалобе заявителя.

Спорная задолженность в указанной справке отражена (т. 1 л. д. 109 - 110). Факт принятия перечисленных выше счетов-фактур заявителем к учету до 1 января 2006 года налоговым органом не оспаривался.

Услуги, оказанные заявителю, по которым были выставлены рассматриваемые счета-фактуры, НДС по ним, не были оплачены заявителем до 1 января 2008 года.

Указанное обстоятельство подтверждено данными бухгалтерского учета заявителя, в соответствии с которыми на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ по контрагенту “Межрегионгаз“ ОАО “Сергиевскгаз“ регулярно отражалась кредиторская задолженность за поставленный газ в зависимости от состояния расчетов - на 01.01.2007 у налогоплательщика числилась задолженность в размере 16 938 500,96 руб., на 31.12.2007 - 13 938 500 руб. (включая НДС 2 323 083 руб.). На 01.01.2008 кредиторская задолженность была отражена заявителем в размере 13 938 500 руб., включая НДС 2 323 083 руб., который был предъявлен к вычету. Данный факт подтверждается бухгалтерскими регистрами ОАО “Сергиевскгаз“ (аналитическими ведомостями по счету 60, ведомостями расчетов с поставщиками).

Судом правомерно указано, что выводы налоговых органов о включении в справку о кредиторской задолженности счетов-фактур, срок исковой давности по которым истек до 31.12.2005, являются необоснованными и не доказанными материалами налоговой проверки.

Так, как срок исковой давности прерывался в соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку ОАО “Сергиевскгаз“ регулярно совершало действия, свидетельствующие о признании им своего долга: - с 2001 систематически (ежеквартально) подтверждало свою задолженность - копии двусторонних актов сверки представлены заявителем в материалы дела; регулярно осуществляло частичную уплату задолженности на протяжении 2001 - 2009 годов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По договорам с ООО “Межрегионгаз“ оплата должна была осуществляться ежемесячно. По общему правилу срок исковой давности должен был исчисляться с момента окончания срока оплаты.

Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается, в том числе, совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Учитывая, что ОАО “Сергиевскгаз“ регулярно совершало действия, свидетельствующие о признании им своего долга, срок исковой давности каждый раз прерывался до истечения 3-летнего срока, и начинал течь заново до следующего перерыва.

ООО “Межрегионгаз“ предъявляло иски о взыскании задолженности в арбитражный суд в 2000 - 2003 годах. Арбитражным судом приняты решения от 10.05.2000 по делу N А-5501614/00-9 и от 15.05.2003 по делу N А-55-2670/03-13 в пользу ООО “Межрегионгаз“ на сумму 9 352 645,37 руб. за газ, поставленный в 1999 году и 9 201 965,41 руб. за газ, поставленный в 2000 году соответственно. ОАО “Сергиевскгаз“ на протяжении 2000 - 2006 годов осуществляло платежи по судебным решениям. В 2006 году стороны сверили оставшуюся задолженность по данным решениям суда и составили 2 мировых соглашения:

- на сумму 4 352 389,91 руб. (в том числе счета-фактуры от 30.10.1999, от 30.11.1999, от 30.12.1999 всего на сумму 4 314 159,29 руб.), по которому должнику предоставлена отсрочка оплаты до 20.12.2010,

- на сумму 9 141 759 руб. (в том числе по счетам-фактурам от 29.02.2000, от 30.04.2000, 31.12.2000, 31.01.2000 на сумму 3 689 979,915 руб.), по которому должнику предоставлена отсрочка оплаты до 20.12.2008 - 20.12.2010. По данному мировому соглашению произведены платежи: 3 500 000 по п/п N 000137 от 19.12.2008, 166 670 руб. по п/п 000229 от 16.09.2003.

В сентябре 2006 года стороны заключили соглашение об отсрочке задолженности по поставке газа за 2001 год по договору от 15.12.2000 N 45-3-0010 (куда вошли также и счета-фактуры от 31.01.2001, от 28.02.2001, от 31.03.2001). По данному соглашению платежи подлежали перечислению до 20.12.2006 - 20.12.2008 и были оплачены платежными поручениями: от 19.12.2006 N 050622 на сумму 2 100 000 руб., 3 000 000 руб. по п/п от 13.12.2007 N 000150, 444 351,72 руб. по п/п 000138 от 19.12.2008.

При таких обстоятельствах судами сделан правильный вывод о том, что срок исковой давности по неоплаченным счетам-фактурам в течение переходного периода по закону N 119-ФЗ не истекал. На настоящий момент спорные счета-фактуры полностью оплачены.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов, им дана надлежащая оценка, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 16.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу N А55-37949/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.