Решения и определения судов

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу N А46-24961/2009 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления земельного налога за квартал и пени.

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 мая 2010 г. по делу N А46-24961/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 мая 2010 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Рыжикова О.Ю.

судей Ивановой Н.Е., Киричек Ю.Н.

при ведении протокола судебного заседания: Михайловой Н.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2211/2010) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 11.02.2010 по делу N А46-24961/2009 (судья Чулков Ю.П.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Ян и К“ к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска

о признании недействительным решения
N 2479 от 15.10.2009 в редакции решения N 16-17/17095 от 25.11.2009,

при участии в судебном заседании представителей:

от ИФНС России по КАО г. Омска - Василишина Р.В. (удостоверение <...>, доверенность б/н от 11.01.2010 сроком действия по 31.12.2010); Голушковой Д.А. (удостоверение <...>, доверенность б/н от 11.01.2010 сроком действия по 31.12.2010);

от ООО “Ян и К“ - Калита Е.Ю. (паспорт серия <...>, доверенность от 21.01.2010 действительной 3 года),

установил:

Решением от 11.02.2010 по делу N А46-24961/2009 арбитражный суд Омской области удовлетворил требования общества с ограниченной ответственностью “Ян и К“ (далее - ООО “Ян и К“, общество, налогоплательщик), признал решение инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее - ИФНС России по КАО г. Омска, налоговый орган, инспекция) N 2479 от 15.10.2009 “Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“ недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ).

В обоснование принятого судебного акта суд первой инстанции указал на необоснованность начисления налоговым органом земельного налога с учетом кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 N 193-П. поскольку вступившим в силу судебным актом по делу N А46-19132/2009, данная стоимость исключена из государственного кадастра недвижимости, в связи с чем расчет произведен неверно.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней, налоговый орган просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь при этом на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств дела, так им не принято во внимание, что решением суда по делу N А46-19132/2009 были признаны незаконными действия Управления Роснедвижимости в связи с нарушением процедуры внесения, при этом
в дальнейшем данные нарушения были устранены, путем принятия Постановления N 193-П от 26.11.2008.

Кроме того, неправомерно судом первой инстанции отождествлены - утверждение кадастровой стоимости земельного участка, и внесение сведений об экономических характеристиках.

В отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик с ее доводами не соглашается, считает их необоснованными, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции от 11.02.2010 по делу N А46-24961/2009 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

На вопрос суда: какова кадастровая стоимость земельного участка в 2009 году, представитель общества с ограниченной ответственностью “Ян и К“ пояснила, что документов свидетельствующих о стоимости земельного участка по состоянию на 2009 г. в материалах дела нет и предоставить такой документ не может.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 13.05.2010.

В судебном заседании, возобновленном после перерыва, представитель налогового органа представил на обозрение суду сведения о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2009, а также сведения о предыдущей кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2007.

Представитель ИФНС России по КАО г. Омска полагает, что необходимо учитывать сведения о стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2009.

В судебном заседании стороны произвели совместный математический расчет, согласно представленным налоговым органом сведениям о кадастровой стоимости спорного земельного участка.

По результатам произведенного расчета, представитель ООО “Ян и К“ уточнил свои требования, пояснив, что просит признать недействительным решение налогового органа в части
доначисления земельного налога за 1 квартал 2009 года в сумме 38 738 руб. и соответствующие пени.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, дополнения и уточнения к апелляционной жалобе, письменный отзывы, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС по КАО г. Омска проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по земельному налогу за 1 квартал 2009 года.

По результатам проверки 14.09.2009 составлен акт камеральной налоговой проверки N 19981 и 15.10.2009 вынесено решение N 2479 “Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения“, которым ООО “Ян и К“ доначислены и предложены к уплате авансовый платеж по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в сумме 50 204 руб. и пени в сумме 3139,39 рублей.

Считая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд Омской области.

11.02.2010 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются, в том числе организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено и имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что ООО “Ян и К“ принадлежит на праве собственности земельный участок площадью 428 кв. м с кадастровым номером 55:36:190322:7, расположенный по адресу: г. Омск, ул. Бетховена, 22, а также земельный участок, площадью 3556 кв. м с кадастровым номером 55:36:190137:14, расположенный по адресу: г. Омск, ул. 1-я Казахстанская, 1А, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 20.10.2005 серии 55 АВ N 116729 и от 11.03.2008 серии АВ N 958222.

19.06.2009 налогоплательщиком в налоговый орган представлен уточненный налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года, согласно которому расчет налоговой базы по земельному налогу производился Обществом исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка, установленной Указом Губернатора Омской области N 110, в результате чего сумма авансового платежа по расчетам налогоплательщика составила 14 529 руб.

Согласно оспариваемому решению налоговый орган пришел к выводу, что сумма авансового платежа к уплате за 1 квартал 2009 года составила 64 733 руб., а произведенный заявителем расчет налога неверен, поскольку для расчета налогоплательщиком не использованы данные о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 55:36:190322:7 и кадастровым номером 55:36:190137:14, установленные Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 N 193-п.

Указанный вывод, как установил суд первой инстанции, заинтересованным лицом основан на следующем.

Из полученного ответа Управления Федерального Роснедвижимости по Омской Области следует, что из государственного кадастра недвижимости с 28.12.2007 исключены сведения о кадастровой стоимости и удельном показателе кадастровой стоимости земельных участков
с кадастровыми номерами: 55:36:190137:14, 55:36:190322:7, и 04.08.2009 внесены сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 55:36:190137:14 в размере 10403753.64 руб., 55:36:190322:7 в размере 6858524.52 руб. согласно Постановлению Правительства Омской области от 26.11.2008 г. N 193-п “О внесении изменения в Постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-п “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36“.

Таким образом, как полагает инспекция, на 1 января 2009 сведения о кадастровой стоимости в государственном кадастре недвижимости содержались и были правомерно использованы при исчислении земельного налога, подлежащего уплате за 1 квартал 2009 года.

В обоснование законности оспариваемого решения ИФНС по КАО г. Омска указывает на то, что исходя из принципа платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ (пункт 7 статьи 1 Земельного кодекса РФ), следует, что наличие решения арбитражного суда, которым установлено нарушение Управлением Роснедвижимости по Омской области процедуры внесения сведений о кадастровой стоимости земельных участков в государственный земельный кадастр, не дает право пользователю спорного земельного участка не уплачивать земельный налог, данные доводы также приведены в апелляционной жалобе.

Между тем как следует из материалов дела, постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу N А46-19132/2008 удовлетворены требования ООО “Ян и К“ к Управлению Роснедвижимости по Омской области.

Судом признаны незаконными действия Управления Роснедвижимости по Омской области, совершенные 28.12.2007 по внесению в государственный кадастр недвижимости экономических характеристик, а именно: кадастровой стоимости в размере 10 403 753 руб. 64 коп., удельного показателя кадастровой стоимости в размере
2 925 руб. 69 коп. за один кв. м земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 01 37:14 площадью 3 556 кв. м, предоставленного для производственных целей, расположенного на землях населенных пунктов, местоположение которого установлено относительно 3-этажного административного здания, имеющего почтовый адрес: Кировский административный округ города Омска, улица 1-я Казахстанская, дом 1 А; кадастровой стоимости в размере 6 858 524 руб. 52 коп., удельного показателя кадастровой стоимости в размере 16 024 руб. 59 коп. за один кв. м земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 03 22:7 площадью 428 кв. м, предоставленного для общественно-деловых целей под здание, расположенного на землях населенных пунктов относительно здания, имеющего почтовый адрес: Кировский административный округ города Омска, улица Бетховена, дом 22; кадастровой стоимости в размере 46 006 349 руб. 13 коп., удельного показателя кадастровой стоимости в размере 12 477 руб. 99 коп. за один кв. м земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 03 71:2 площадью 3 687 кв. м, предоставленного для общественно-деловых целей под здание, расположенного на землях населенных пунктов относительно 5-этажного жилого дома, имеющего почтовый адрес: Кировский административный округ города Омска, улица 2-я Кировская, дом 96, как несоответствующие действующему законодательству.

Суд также обязал Управление Роснедвижимости по Омской области исключить из государственного кадастра недвижимости внесенные 28.12.2007 экономические характеристики, а именно: кадастровую стоимость в размере 10 403 753 руб. 64 коп., удельный показатель кадастровой стоимости в размере 2 925 руб. 69 коп. за один кв. м земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 01 37:14 площадью 3 556 кв. м, предоставленного для производственных целей, расположенного на землях населенных пунктов, местоположение
которого установлено относительно 3-этажного административного здания, имеющего почтовый адрес: Кировский административный округ города Омска, улица 1-я Казахстанская, дом 1 А; кадастровой стоимости в размере 6 858 524 руб. 52 коп., удельный показатель кадастровой стоимости в размере 16 024 руб. 59 коп. за один кв. м земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 03 22:7 площадью 428 кв. м, предоставленного для общественно-деловых целей под здание, расположенного на землях населенных пунктов относительно здания, имеющего почтовый адрес: Кировский административный округ города Омска, улица Бетховена, дом 22; кадастровую стоимость в размере 46 006 349 руб. 13 коп., удельный показатель кадастровой стоимости в размере 12 477 руб. 99 коп. за один кв. м земельного участка с кадастровым номером 55:36:19 03 71:2 площадью 3 687 кв. м, предоставленного для общественно-деловых целей под здание, расположенного на землях населенных пунктов относительно 5-этажного жилого дома, имеющего почтовый адрес: Кировский административный округ города Омска, улица 2-я Кировская, дом 96.

Во исполнение указанного постановления суда от 07.05.2009 Управление Роснедвижимости по Омской области письмом N 07-04/5578 от 28.09.2009 сообщило о том, что согласно исполнительному листу Восьмого арбитражного апелляционного суда N 003016 по делу А46-19132/2008, Письма Управления Роснедвижимости по Омской области 06-04/1300 от 30.07.2009, из государственного кадастра недвижимости с 28.12.2007 исключены сведения о кадастровой стоимости и удельном показателе кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 55:36:190137:14, 55:36:190322:7, и 04.08.2009 внесены сведения о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 55:36:190137:14 в размере 10403753,64 руб., 55:36:190322:7 в размере 6858524,52 руб. согласно Постановлению Правительства Омской области от 26.11.2008 N 193-п “О внесении изменения в Постановление Правительства Омской
области от 19.12.2007 N 174-п “Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36“.

Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, в период с 28.12.2007 по 04.08.2009 сведения о кадастровой стоимости и удельном показателе кадастровой стоимости земельных участков заявителя находились в государственном кадастре недвижимости незаконно и соответственно сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2009, то есть в первом квартале 2009 года, который является спорным в раках настоящего дела, отсутствуют, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Таким образом, поскольку по состоянию на 01.01.2009 нахождение в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 55:36:190137:14 в сумме 10403753,64 руб. и с кадастровым номером 55:36:190322:7 в сумме 6858524,52 руб. постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 признано незаконным, то суд первой инстанции при рассмотрении настоящего дела правомерно пришел к выводу к выводу, что на начало налогового периода - 2009 года - кадастровая стоимость земельных участков заявителя не была определена.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции неправомерно отождествлены - утверждение кадастровой стоимости земельного участка, и внесение сведений об экономических характеристиках.

В силу пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом
земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, отсутствие сведений в государственном кадастре исключает возможность определения налоговой базы по земельному налогу.

Суд первой инстанции правомерно указал на то, что им не ставится под сомнение закрепление в пункте 7 статьи 1 Земельного кодекса РФ принципа платности землепользования, при этом в данном случае этот принцип не нарушен,

В материалах дела отсутствует кадастровая выписка о спорных земельных участках с по состоянию на 01.01.2009, содержащих данные о стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2009. Более того, таковая не может быть представлена Управлением Роснедвижимости по Омской области по вышеизложенным причинам юридического характера.

В связи с этим суд апелляционной инстанции приходит к выводу о документальной неподтвержденности довода заинтересованного о том, что по состоянию на 01.01.2009 кадастровая стоимость земельных участков составляла 6 858 524 руб. 50 коп. и 10 403 753 руб. 64 коп., и земельный налог за 1 квартал 2009 года подлежал исчислению именно с названных сумм.

Следовательно, для исчисления авансового платежа по земельному налогу за 1-ый квартал 2009 года надлежит руководствоваться кадастровой стоимостью, рассчитанной на дату формирования земельного участков заявителя и закрепленной в выписке из государственного земельного кадастра.

Между тем судом первой инстанции не в полной мере установлены обстоятельства подлежащие выяснению, а именно кадастровая стоимость земельных участков, до внесения исключенных сведений.

Из представленных в суд апелляционной инстанции сведений о спорных земельных участках, следует, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:190137:14 составляет 5 109 545 руб., 55:36:190322:7 - 1 822 274 руб.

Однако как следует из материалов дела заявитель при расчета авансовых платежей производил расчет налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номерном 55:36:190137:14 - 2 052 036 руб., которая не подтверждается материалами дела.

Таким образом, заявителем не верно произведен расчет сумм исчисленного налога.

Исходя из установленной кадастровой стоимости - 5 109 545 руб. сумма исчисленного налога составляет 19 160 руб. 80 коп. (1/4 x (5109545 x 1,5 x 1) / 100)).

С учетом приведенных обстоятельств, налогоплательщику подлежал доначислению земельный налог в размере 11 466 руб., что им не оспаривается, и подтверждается записью в протоколе судебного заседания апелляционной инстанции от 13.05.2010.

При таких обстоятельствах решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части доначисления сумм авансового платежа за 1 квартал 2009 года в размере 38 738 руб. и соответствующих им пени, в остальной части в удовлетворении требований следует отказать.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости частичной отмены решения суда первой инстанции на основании пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Омской области от 11.02.2010 по делу N А46-24961/2009 отменить в части.

Изложить резолютивную часть решения следующим образом:

“Заявление общества с ограниченной ответственностью “Ян и К“ удовлетворить частично.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу от 15.10.2009 N 2479 в части доначисления земельного налога за 1-ый квартал 2009 года в размере 38 738 руб., пеней по этому же налогу в соответствующем размере, а также предложения уплатить указанные суммы, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска, расположенной по адресу: город Омск, ул. Суворова, 1А, в пользу общества с ограниченной ответственностью “Ян и К“, расположенного по адресу: город Омск, ул. г. Омск, ул. 2-я Кировская, 96, расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 2000 руб.“.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю.РЫЖИКОВ

Судьи

Н.Е.ИВАНОВА

Ю.Н.КИРИЧЕК