Решения и определения судов

Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.11.2009 по делу N А33-8064/2010 По делу о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 ноября 2009 г. по делу N А33-8064/2010

Резолютивная часть постановления объявлена “15“ ноября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен “16“ ноября 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дунаевой Л.А.,

судей: Колесниковой Г.А., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ахметшиной Г.Н.,

при участии:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания “Амикан“) - Николаевой Л.А., представителя по доверенности от 01.06.2010 N 09/06/2010,

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска): Усенко Е.В., представителя по доверенности от 19.03.2010,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания “Амикан“

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от “10“ сентября 2010 года по
делу N А33-8064/2010, принятое судьей Федотовой Е.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания “Амикан“ (далее - заявитель, общество, ООО ГК “Амикан“) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (далее - ответчик, ИФНС по Центральному району) о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 486 386 рублей и к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Красноярскому краю (далее - ответчик, МИФНС N 7) о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 106 157 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 10 сентября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Третий арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- обществу стало известно о сумме излишне уплаченного налога с даты получения справки N 31834 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.06.2007 и восстановления данных бухгалтерского учета в 2009 году;

- выводы суда первой инстанции о том, что об имеющейся переплате общество должно было узнать по итогам 2006 года и в 1 квартала 2007 года не основаны на положениях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

- налоговым органом не была исполнена обязанность, установленная пунктом 3 статьи 78 Кодекса по извещению общества о факте излишне уплаченного налога.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Ответчики представили отзывы, в которой с доводами жалобы не согласились, считают выводы суда первой
инстанции законными и обоснованными, просили оставить его без изменения.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Красноярскому краю, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства, представителей в судебное заседание не направила, представила заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие. Дело рассмотрено в отсутствие указанного лица в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество обратилось 19.05.2009 в МИФНС N 7 и 19.06.2009 в ИФНС по Центральному району с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль. Переплата по налогу на прибыль по итогам 1 квартала 2007 года составила 197 281 рубль (ИФНС по Центральному району), 7717 рублей (МИФНС N 7), остаток переплаты по налогу на прибыль за 2006 год - 401 992 рубля (ИФНС по Центральному району), 98 440 рублей (МИФНС N 7); указанные суммы были уплачены налогоплательщиком в бюджет в апреле - июне 2006 года.

Решением от 06.06.2009 МИФНС N 7 в возврате налога отказала по причине пропуска трехлетнего срока.

Извещениями о принятом решении от 02.07.2009 N 20571 и N 20569 ИФНС по Центральному району уведомило общество о зачете существующей переплаты по налогу на прибыль в счет задолженности по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 14 рублей, а также о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 70 881 рублей и налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 41 992 рублей.
В возврате оставшейся части переплаты обществу отказано в связи с истечением трехлетнего срока.

ООО ГК “Амикан“, не согласившись с отказами в возврате излишне уплаченного налога на прибыль, обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 123 Конституции Российской Федерации, статьям 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО ГК “Амикан“ в соответствии со статьей 246 Кодекса в спорные периоды (2006 год и 1 квартал 2007 года) являлось налогоплательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 285 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пунктом 2 статьи 286 Кодекса установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Из системного анализа приведенных норм прав следует, что превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в
Информационном письме Президиума от 22.12.2005 N 98.

Как следует из материалов дела, в 2006 году общество в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 Кодекса начисляло авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала с исчислением сумм ежемесячных авансовых платежей. Исчисление и уплата авансовых платежей осуществлялось обществом, как по месту своего нахождения (декларации представлялись в ИФНС по Центральному району), так и по месту нахождения обособленного подразделения, в части уплаты налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации (декларации представлялись в МИФНС N 7).

Судом апелляционной инстанции в отношении сумм авансовых платежей, исчисляемых по месту нахождения общества, установлено, что обществом платежными поручениями от 28.04.2006 N 00394; от 28.04.2006 N 00398; от 26.05.2006 N 00487; от 27.06.2006 N 00598; от 28.04.2006 N 00396; от 28.04.2006 N 00400; от 26.05.2006 N 00488; от 27.06.2006 N 00599 были уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 года, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 212 685 рублей, зачисляемые в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 125 975 рублей, а также ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате по срокам 28.04.2006, 29.05.2006, 28.06.2006 в федеральный бюджет, в размере 70 895 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 41 992 рублей.

По итогам 2006 года сумма исчисленного налога на прибыль, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, составила 49 015 рублей, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации - 29 032 рублей.

Сумма ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2007 года, подлежащих уплате по сроку 28.01.2007, 28.02.2007, 28.03.2007, исчислена обществом в соответствии с требованиями статьи 286 Кодекса в размере 41 997
рублей в Федеральный бюджет и 23 363 рубля в бюджет субъекта Российской Федерации, что соответствует размеру ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных на 4 квартал 2006 года.

Из переплаты по налогу на прибыль за 2006 год, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 376 355 рублей и зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 222 918 рублей налоговым органом произведен зачет ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2007 года.

23.03.2009 обществом были уточнены суммы налога на прибыль, заявленные ранее к уменьшению и суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал 2007 года. Так, согласно уточненной декларации за 2006 год суммы налога к уменьшению составили: федеральный бюджет - 263 875 рублей, бюджет субъекта Российской Федерации - 150 444 рублей. Суммы ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2007 года отсутствуют.

С учетом изложенного у общества образовалась переплата по налогу на прибыль: в части федерального бюджета - в размере 376 355 рублей, в части бюджета субъекта Российской Федерации - в размере 222 918 рублей.

В отношении авансовых платежей, исчисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения общества, судом апелляционной инстанции установлено, что платежными поручениями от 28.04.2006 N 00397; от 28.04.2006 N 00401; от 26.05.2006 N 00490; от 27.06.2006 N 00601 обществом были уплачены авансовые платежи по налогу за 1 квартал 2006 года в размере 54 398 рублей, а также ежемесячные авансовые платежи на 2 квартал 2006 года в размере 18 133 рублей, подлежащие уплате по срокам 28.04.2006, 29.05.2006, 28.06.2006.

По итогам 2006 года сумма налога на прибыль, согласно данным первоначальной декларации, составила 2 639 рублей. С учетом начисленных
обществом в течение 2006 года авансовых платежей в размере 15 096 рублей, сумма налога к уменьшению составила 12 457 рублей.

24.03.2009 обществом была представлена в МИФНС N 7 уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год в связи с неверным указанием начисленных авансовых платежей. Согласно уточненным данным сумма начисленных авансовых платежей составила 22 813 рублей, сумма налога к уменьшению составила 20 174 рублей. Сумма ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал 2007 года составила 2572 рублей.

С учетом изложенного переплата по бюджету субъекта Российской Федерации по итогам 2006 года составила 106 157 рублей.

В ответ на заявление общества о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль ИФНС по Центральному району и МИФНС N 7 сослались на пропуск установленного статьей 78 Кодекса трехлетнего срока на дату обращения с заявлением в налоговый орган с учетом уплаты спорных сумм налога в 2006 году.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 6 статьи 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Согласно пункту 7 статьи
78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Статья 78 Кодекса регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, в случае пропуска установленного пунктом 8 статьи 78 Кодекса срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Следовательно, несмотря на пропуск установленного трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган, налогоплательщик вправе с момента, когда ему стало известно или должно было стать
известно об излишне уплаченных суммах, в пределах срока исковой давности обратиться в суд с соответствующим требованием о возврате.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющихся значения для дела обстоятельств, в частности установить причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса возлагается на налогоплательщика.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08.

Пунктом 1 статьи 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу пункта 2 статьи 286 сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 288 Кодекса исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, в рассматриваемом случае общество должно было знать об излишней уплате налога, как по месту нахождения самого общества, так и по месту нахождения обособленного подразделения, в момент составления налоговых деклараций за 2006 года и уплаты налога, то есть не позднее 28.03.2007. Поскольку в соответствии со статьей 287 Кодекса превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания 1 квартала 2007 года, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в установленном порядке, об излишней уплате налога по итогам 1 квартала 2007 года заявитель должен был знать в апреле 2007 года.

С заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль в Арбитражный суд Красноярского края ООО ГК “Амикан“ обратилось 03.06.2010, что подтверждается штампом входящей корреспонденции на заявлении общества.

Следовательно, обществом был пропущен трехгодичный срок исковой давности для возврата сумм налога на прибыль в судебном порядке.

С учетом изложенного доводы общества о том, что ему стало известно о сумме излишне уплаченного налога с даты получения справки N 31834 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.06.2007 и восстановления данных бухгалтерского учета в 2009 году не принимаются судом апелляционной инстанции, как не соответствующие установленным по делу обстоятельствам.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что обществом не представлено в материалы дела пояснений с приложением соответствующих доказательств, подтверждающих невозможность установить факт излишне уплаты сумм налогов по состоянию на вышеуказанные даты.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что числящаяся по состоянию на 01.06.2007 задолженность по налогу на прибыль, отраженная в справке N 31834, не влияет на выводы суда о пропуске установленного срока, поскольку данная задолженность, начисленная на основании решения ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 12.01.2007 N 11-2, не препятствовала возврату налога.

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 06.02.2007 по делу N А33-2202/2007 действие решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 12.01.2007 N 11-2 приостановлено. В последующем на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда от 29.06.2007 начисленная обществу сумма налога сторнирована.

Следовательно, у заявителя отсутствовали препятствия для получения информации об имеющейся переплате по налогу на прибыль по итогам 2006 года и 1 квартала 2007 года.

Доводы общества о том, что налоговым органом не была исполнена обязанность, установленная пунктом 3 статьи 78 Кодекса по извещению общества о факте излишне уплаченного налога, также не принимаются судом апелляционной инстанции, поскольку с учетом положений статей 45, 52, 286, 288 Кодекса обязанность по уплате и исчислению налога на прибыль в спорной ситуации была возложена непосредственно на заявителя. При этом материалами дела не подтверждается, что спорная сумма согласно лицевым карточкам налогоплательщика числилась в качестве переплаты в спорный период.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявления общества о возврате спорных сумм налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности. Значит, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены основания для отмены судебного акта в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 10 сентября 2010 года по делу N А33-8064/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Л.А.ДУНАЕВА

Судьи:

Г.А.КОЛЕСНИКОВА

Л.Ф.ПЕРВУХИНА