Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу N А74-3900/2009 По делу о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени.
ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 апреля 2010 г. по делу N А74-3900/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 апреля 2010 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего - судьи Демидовой Н.М.,
судей: Борисова Г.Н., Первухиной Л.Ф.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Е.А.,
без участия представителей лиц, участвующих в деле,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“
на решение Арбитражного суда Республики Хакасия
от 17 декабря 2009 года по делу N А74-3900/2009, принятое судьей Колосовой Л.А.,
установил:
государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ 498 916,71 рублей недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени (с учетом заявления об уменьшении размера заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 17 декабря 2009 года заявление удовлетворено частично. С общества с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ в доход бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации взыскано 495 474,50 рубля, в том числе: 428 571,00 рубль недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, из них: 81 351,00 рубль за 2 квартал 2008 года (41 213,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 40 138,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии), 153 682,00 рубля за 3 квартал 2008 года (124 508,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 29 174,00 рубля на накопительную часть трудовой пенсии), 193 538,00 рублей за 4 квартал 2008 года (155 352,00 рубля на страховую часть трудовой пенсии, 38 186,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии); 66 903,50 рубля пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам 2008 года, за период с 01.11.2008 по 28.07.2009 (в том числе: 52 483,30 рубля на финансирование страховой части трудовой пенсии, 14 420,20 рублей на финансирование накопительной части трудовой пенсии). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с данным решением, общество с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение (с учетом уточнения требований апелляционной жалобы). В апелляционной жалобе и пояснениях по делу общество с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ ссылается на следующие доводы:
1. страховые взносы в сумме 1012,00 рублей, уплаченные обществом 15.12.2009, необоснованно не зачтены судом первой инстанции в счет оплаты взыскиваемой задолженности; согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога (сбора) прекращается с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сбора), следовательно, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должна быть уменьшена на 1012,00 рублей;
2. Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации представлен, а судом первой инстанции принят неверный расчет пени; взысканию подлежат пени в сумме 9 990 рублей 39 копеек (расчет представлен в суд апелляционной инстанции после отложения судебного заседания), в том числе: по состоянию на 01.01.2009 за период с 25.07.2008 по 31.12.2008 в сумме 5636 рублей 70 копеек (из них, 4877 рублей 98 копеек на страховую часть трудовой пенсии, 758 рублей 72 копейки на накопительную часть трудовой пенсии); по состоянию на 17.12.2009 за период с 25.01.2009 по 17.12.2009 в сумме 4353 рубля 69 копеек (из них, 3505 рублей 90 копеек на страховую часть трудовой пенсии, 847 рублей 79 копеек на накопительную часть трудовой пенсии);
- поскольку окончательная сумма страховых взносов определяется по итогам отчетного периода (а не месяца), следовательно, взыскание недоимки возможно также по итогам отчетного периода, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей также могут начисляться только по итогам отчетного периода (данные выводы соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47, пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79, Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 N 16933;
- заявитель неправомерно включил в состав страховых взносов в целях исчисления пени страховые взносы за 2007 год; Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Президиума от 03.06.2008 N 1868/08 указал, что истечение пресекательного срока взыскания задолженности по налогу (сбору), пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению;
- отсутствуют законные основания для взыскания пени за несвоевременную уплату страховых взносов по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года), в связи с истечением пресекательного срока взыскания, что подтверждается правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 N 16933/07;
- в расчете пени заявителя не отражены изменения ставки рефинансирования, утвержденной Центральным банком Российской Федерации;
3. на момент подачи заявления в арбитражный суд Управление Пенсионного фонда Российской Федерации обладало информацией об изменении юридического адреса и адреса фактического местонахождения ответчика; юридический адрес и адрес местонахождения изменен в августе 2009 года; между Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия заключено соглашение о взаимном обмене информацией в электронном режиме.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия считает обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и в дополнении к отзыву на апелляционную жалобу.
Лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (уведомления о вручении от 02.04.2010 N 66013602752341, 66013602752334, телефонограммы от 19.04.2010 N 19, 20), своих представителей в судебное заседание не направили, ходатайствовали о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие их представителей. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассматривалась в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 14.04.2010 объявлялся перерыв до 17 часов 30 минут 19.04.2010 для исполнения сторонами определения Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010.
Судом апелляционной инстанции неоднократно предлагалось заявителю апелляционной жалобы изменить объем обжалования с учетом приводимых доводов, однако, заявитель апелляционной жалобы, приводя доводы в отношении части выводов суда первой инстанции, настаивает на отмене решения в полном объеме. Таким образом, суд апелляционной инстанции, руководствуясь частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверил законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.
Апелляционная жалоба рассматривалась в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.
Общество с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ зарегистрировано в качестве юридического лица 24.04.2000 Регистрационной палатой администрации города Абакана за номером 3924, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр юридических лиц 07.02.2003 за основным государственным регистрационным номером 1031900519397.
Согласно расчетам авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
- за 1 квартал 2008 года (расчет поступил в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации 06.08.2008) обществом начислены к уплате в бюджет страховые взносы в сумме 166 122,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 46 932,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии;
- за полугодие 2008 года (расчет поступил в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации 27.01.2009) обществом начислены к уплате в бюджет страховые взносы в сумме 164 291,00 рубля на страховую часть трудовой пенсии, 49 206,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии;
- за 9 месяцев 2008 года (расчет поступил в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации 04.02.2009) обществом начислены к уплате в бюджет страховые взносы в сумме 164 508,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 49 174,00 рубля на накопительную часть трудовой пенсии.
Согласно декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год (поступила в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации 03.07.2009) обществом начислены к уплате в бюджет страховые взносы в сумме 155 352,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 38 186,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии.
Из ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует, что за 2008 год обществом начислены страховые взносы в сумме 650 273,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 183 459,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; уплачено в расчетном периоде 140 000,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 36 000,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода составила 510 273,00 рубля на страховую часть, 147 459,00 рублей на накопительную часть.
Согласно реестру поступления платежей от страхователя за период с 01.01.2008 по 07.09.2009, ведомости уплаты страховых взносов, общество произвело уплату страховых взносов за 2007 год в сумме 50 000,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 10 000,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; за 1 квартал 2008 года в сумме 166 122,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 46 932,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; за 2 квартал 2008 года в сумме 98 078,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 9068,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; за 3 квартал 2008 года в сумме 40 000,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 20 000,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии; в оставшейся части за 3 - 4 кварталы 2008 года уплату страховых взносов общество не производило.
За несвоевременную уплату ответчиком страховых взносов за 2007 - 2008 годы Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации начислены пени в размере 70 345 рублей 71 копейки (59 247 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 11 098 рублей 02 копейки на накопительную часть трудовой пенсии) за период с 01.11.2008 по 28.07.2009.
Требованием N 1617 об уплате недоимки по страховым взносам и пени на 25.03.2009 обществу с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ предложено в срок до 12.04.2009 уплатить в добровольном порядке сумму задолженности по страховым взносам и пени за 9 месяцев 2008 года в общей сумме 451 593 рублей 92 копеек, в том числе: 328 799,00 рублей недоимки на страховую часть трудовой пенсии, 19 643 рубля 84 копейки - начисленных на нее пени; 98 380,00 рублей недоимки на накопительную часть трудовой пенсии, 4 771 рубль 08 копеек - начисленных на нее пени. Данное требование, направленное Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по юридическому адресу общества 27.03.2009, возвращено отправителю без вручения адресату с отметкой отделения почтовой связи “истек срок хранения“.
Требованием N 2666 об уплате недоимки по страховым взносам и пени на 07.08.2009 обществу предложено в срок до 27.08.2009 уплатить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам и пени за 2008 год в общей сумме 82 283 рублей 79 копеек, в том числе: 27 274,00 рубля недоимки на страховую часть трудовой пенсии, 39 603 рубля 85 копеек - начисленных на нее пени; 9079,00 рублей недоимки на накопительную часть трудовой пенсии, 6326 рублей 94 копеек - начисленных на нее пени. Данное требование, направленное Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по юридическому адресу общества 11.08.2009, возвращено отправителю без вручения адресату с отметкой отделения почтовой связи “истек срок хранения“.
Уплата задолженности ответчиком не произведена, что явилось основанием для обращения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не установил оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта в оспариваемой части, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.
По смыслу статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело по общим правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
Согласно части 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
В силу части 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (в редакции, действующей до 01.01.2010) в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Таким образом, государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Абакане Республики Хакасия правомерно обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 498 916 рублей 71 копейки.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ страхователями по обязательному пенсионному страхованию, в том числе являются организации, производящие выплаты физическим лицам. Общество с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ в спорный период являлось страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
В соответствии со статьей 23 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
На основании статьи 24 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 настоящего Федерального закона. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Факт неуплаты обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 428 571,00 рубля, из них: 81 351,00 рубль за 2 квартал 2008 года (41 213,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 40 138,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии), 153 682,00 рубля за 3 квартал 2008 года (124 508,00 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 29 174,00 рубля на накопительную часть трудовой пенсии), 193 538,00 рублей за 4 квартал 2008 года (155 352,00 рубля на страховую часть трудовой пенсии, 38 186,00 рублей на накопительную часть трудовой пенсии) в установленные законодательством сроки и на момент вынесения решения суда первой инстанции подтверждается представленными в материалы дела документами (расчетами авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года; декларацией по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2008 год; ведомостью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год; реестрами поступления платежей от страхователя за период с 01.01.2008 по 07.09.2009, с 01.01.2008 по 06.10.2009, с 01.01.2009 по 09.12.2009, с 01.01.2009 по 15.12.2009).
Таким образом, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что Управление Пенсионного фонда Российской Федерации доказало факт наличия у общества с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.04.2008 по 31.12.2008 в сумме 428 571,00 рубля.
Суд первой инстанции правомерно установил, что страховые взносы в сумме 1012,00 рублей, уплаченные обществом по платежному поручению от 15.12.2009 N 248, не могут быть зачтены в счет оплаты взыскиваемой суммы задолженности, поскольку согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Доказательства поступления на счет Пенсионного фонда денежных средств, списанных со счета страхователя 15.12.2009 в материалы дела не представлены.
Ссылка ответчика на статью 44 Налогового кодекса Российской Федерации не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку на спорные правоотношения распространяется специальное регулирование - Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“.
Ссылка ответчика на статью 2 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ в редакции, действовавшей до 01.01.2010, о применении положений Налогового кодекса Российской Федерации, является неполной, поскольку законодательство о налогах и сборах применялось к правоотношениях по уплате обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом. При наличии специального правового регулирования (пункт 2 статьи 24 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“) нормы Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению.
Право на зачет уплаченных страховых взносов в сумме 1012,00 рублей в счет частичного погашения задолженности может быть реализовано плательщиком в ходе исполнительного производства по настоящему судебному акту.
Согласно пункту 1 статьи 25.1 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом (статья 4 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“).
В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения данного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган (территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации) может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Положения указанной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Суд первой инстанции правомерно установил, что заявителем соблюдены сроки обращения за взысканием за 2, 3, 4 кварталы 2008 года. Исходя из анализа статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, срок для принудительного взыскания страховых взносов и пеней не должен превышать временной интервал, включающий в себя: три месяца (для выставления требования) + 10 дней (срок для добровольного исполнения обязанности по уплате задолженности, указанной в требовании), а затем при неисполнении требования + шесть месяцев (для обращения в суд).
Учитывая изложенное, при определении предельных сроков взыскания недоимок по налогам необходимо учитывать совокупность названных сроков с учетом толкования, которое дано в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“, а также пункте 6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71. При этом, начальный момент течения срока на выставление требования с учетом специального правового регулирования (пункт 1 статьи 25.1 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“) определяется с момента поступления в Пенсионный фонд сведений от налогового органа, а не с момента представления расчетов плательщиком в налоговый орган.
Из материалов дела следует, что расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года поступил в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации из налогового органа 06.08.2008, за полугодие 2008 года - 27.01.2009, за 9 месяцев 2008 года - 04.02.2009; декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год - 03.07.2009, что подтверждается соответствующими отметками на копиях электронных документов “введены автоматически“.
Следовательно, указанной датой определяется момент выявления Пенсионным фондом недоимки общества по страховым взносам и начало течения срока выставления требования о ее уплате.
Требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование от 25.03.2009 N 1617, от 07.08.2009 N 2666 направлены обществу 2703.2009 и 11.08.2009, соответственно. Нарушение Пенсионным фондом установленного пунктом 1 статьи 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ срока направления требования об уплате задолженности по страховым взносам и пеням само по себе не может служить основанием для отказа суда в их взыскании, если заявителем соблюден предельный срок их принудительного взыскания.
Учитывая, что Пенсионный фонд обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества задолженности по страховым взносам и пени 17.09.2009, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о соблюдении заявителем предельного срока принудительного взыскания указанной задолженности, а также пени за период с 01.11.2008 по 28.07.2009.
В связи со сменой юридического адреса общества (соответствующие изменения в Единый государственный реестр юридических лиц внесены 26.08.2009) заявление о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени в адрес общества (г. Абакан, ул. Кати Перекрещенко, 26) направлено Управлением Пенсионного фонда 25.11.2009 и получено страхователем 26.11.2009, что подтверждается почтовым уведомлением N 21353.
Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика: работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, реестре членов саморегулируемых организаций и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ не регламентирует правовые последствия изменения страхователем юридического адреса и последующей регистрацией в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации по новому юридическому адресу в части обязательной передачи информации о суммах задолженности и взыскания сумм задолженности, образовавшейся за период деятельности по прежнему месту регистрации и юридическому адресу, а также обращения с соответствующим заявлением в судебные органы или взысканием во внесудебном порядке.
Учитывая, что страхователь не уведомлял Управление Пенсионного фонда о смене места нахождения, правовые последствия смены юридического адреса наступают после внесения соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц, следовательно, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации правомерно направило требования об уплате задолженности по последнему известному месту нахождения страхователя, соответствующему сведениям Единого государственного реестра юридических лиц.
Ссылка в апелляционной жалобе на порядок взаимодействия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия не свидетельствует о том, что Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации был известен новый адрес плательщика страховых взносов в момент выставления требований об уплате задолженности и в момент обращения в арбитражный суд.
Статьей 26 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов, при этом процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Поскольку ответчиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не уплачивались в установленные сроки, Управление Пенсионного фонда Российской Федераци“ правомерно произвело начисление пеней на недоимку по страховым взносам 2008 года в размере 66 903,00 рублей 50 копеек за период с 01.11.2008 по 28.07.2009 (в том числе, 52 483 рубля 30 копеек на страховую часть трудовой пенсии, 14 420 рублей 20 копеек на накопительную часть трудовой пенсии). Размер пеней исчислен Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации верно.
Учитывая, что Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации не представлено доказательств соблюдения порядка принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 2007 года, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требования в части взыскания пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам 2007 года.
Ссылка ответчика на порядок начисления пени по отчетным периодам является обоснованной, но не влечет изменения судебного акта. Управление Пенсионного фонда Российской Федерации правомерно исчислил пени по отчетным периодам. Ответчик не указал, в какой части расчета допущена ошибка, начислены пени на ежемесячные платежи. Ответчиком также, несмотря на предложение суда апелляционной инстанции, не уточнено, в какой части расчета пени Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации применена неверная ставка рефинансирования. Фактически в расчете учтены все изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 17 декабря 2009 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 17 декабря 2009 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью “Частное охранное предприятие “Страж“ - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 17 декабря 2009 года по делу N А74-3900/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий судья
Н.М.ДЕМИДОВА
Судьи:
Г.Н.БОРИСОВ
Л.Ф.ПЕРВУХИНА